2020中级会计之长期股权投资重点刷题.docx

1、中级会计实务 长期股权投资的分类共同控制（集体组合唯一，最小控制）题：A，B，C分别持股甲公司50%，40%，20%，甲公司重大决策表决比例2/3以上1）谁是共同控制的参与方：AB2）甲公司重大决策表决比例达到多少，C才可以称为共同控制：90%3）如果甲公司的表决比例过半？没有共同控制。4）假如甲公司的表决比例2/3以上，A,B签一致协议，B听A的，则形成A控制甲，形成控制，而不是共同控制。5）假如甲公司重大表决比例为2/3以上，C对甲的持有达不到重大影响，而是：交易性金融资产，其他权益工具投资（不提减值）拓展：分红入投资收益的科目（其他权益工具投资，交易性金融资产，长期股权投资成本法）重大影

2、响（一般情况20%以上）1）占股15%，派了一个董事，则达到重大影响。2）占股5%，有拿可转换债券，分情况考虑 第一种：存在很可能转股，达到重大影响第二种：可能转化股，达不到重大影响。如果公司是投资主体，投资公司，能算长期股权投资吗？ No！长期股权投资初始计量题1:甲公司以库存商品为交易对价，换入80%乙公司股份，完成控股合并，商品余额600万，计提准备100万元，公允价值1000万元，增值税率13%，消费税率5%，乙公司当日账面净资产1100万，甲公司资本公积11万，盈余公积8万元。同一控制会计处理长期股权投资初始入账成本=1100*80%=880万元借：长期股权投资 880 存货跌价准备

3、 100贷：库存商品 600 应交税费-应交增值税（销项税）130 -应交消费税 50 资本公积-股本溢价 200非同一控制会计处理长期股权投资初始入账成本=1000+1000*13%=1130万元借：长期股权投资 1130贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税）130结转成本借：主营业务成本500 存货跌价准备100贷：库存商品借：税金及附加 50贷：应交税费应交消费税 50关于消费税，因为同一控制下不属于交易，所以消费税直接计入长投成本。题2:甲公司以地皮为对价换入乙公司70%的股份，原价800万，累计摊销100万，准备50万，公允价900万，增值税率9%，当日账面净资

4、产700万，甲公司资本公积80万，盈余公积30万。同一控制会计处理长期股权投资初始入账成本=700*70%=490借：长期股权投资 490 累计摊销 100 无形资产减值准备 50 资本公积80 盈余公积公积 30 利润分配 131贷：无形资产800 应交税费-应交增值税（销项税）81非同一控制会计处理长期股权投资初始入账成本=900+900*9%=981借：长期股权投资 981 累计摊销 100 无形资产减值准备额 50贷：无形资产 800 应交税费-应交增值税 81 资产处置损益 250题3:甲公司向丙公司定向增发股份300万股，每股面值1元，公允价每股30元，换入股份90%，乙公司当日账

5、面净资产760万，甲公司另行支付发行费用11万元，审计咨询费8万元。同一控制的会计处理长期股权投资初始入账成本=760*90%=684万元借；长期股权投资 684贷：股本 300 资本公积-股本溢价 384支付发行费用借；资本公积-股本溢价 11贷：银行存款 11支付审计咨询费借：管理费用 8贷：银行存款 8 非同一控制的会计处理长期股权投资初始成本的入账价值=30*300=9000借；长期股权投资 9000贷：股本 300 资本公积-股本溢价 8700支付发行费用借；资本公积-股本溢价 11贷：银行存款 11支付审计咨询费借：管理费用 8贷：银行存款 8总结：1.同一控制初始计量，初始入账成

6、本=被合并方账面净资产价值份额。=合并日2.合并直接费用：管理费用3.发行费用：资本公积-股本溢价4.债券发行费用：应付债券-利息调整5.非同一控制初始计量入账价值：公允价值+增值税（购买日：改组了董事局，完成控制）6.最终控制方认可的可辨认资产净额题：A公司2020年初，以银行存款买入80%的B公司股份，非同一控制下，初始投资成本2000万，B公司公允可辨认净资产1500万元，账面净资产900万，当年B公司账面净利润800万元，年初公允推定净利润930万元，分红200万，2021年初A的另一子公司D自A手里买入B80%的股份。调最终控制方认可的公允：1500+930-200=2230万元。商

7、誉=（2000-1500/80%）/80%=1000万元长期股权投资初始入账成本=（2230+1000）*80%=2584万元。拓展：如果A从D只买了70%，则商誉全部属于A=2230*70%+1000*80%=2361万元临时账面一致性题：甲公司持有乙公司80%股份，甲公司持有丙公司90%股份，丙公司持有丁公司100%股份，当年末乙公司以库存商品为对价，换入丙公司持有丁50%定公司股份，商品余额80%，公允价100万，增值税率13%，当日净资产丁180万。问：乙公司的长期股权投资初始入账成本是？50%没有达到控制，属于共同控制，使用权益法长期股权投资初始入账成本=100+100*13%=11

8、3万元。中级会计职称 长投的后续计量初始计量，控股合并和非合并后续计量：成本法和权益法长期股权投资成本法：控股合并，达到控制1）分红入投资收益的资产：长期股权投资成本法，交易性金融资产，其他权益工具投资。借：应收股利贷：投资收益2）股票股利，成本法和权益法都没有处理。3）长期股权投资成本法，测减值。（有征兆菜肴测减值）什么征兆下要提减值：就是长投账面价与对方的净资产账面价值进行对比。公允可变现净值与账面价值对比。拓展：定期测减值：商誉，没有期限的无形资产，研发支出的借方余额。长期股权投资权益法：合营方共同控制，联营方重大影响。1.股权投资差额初始投资成本账面成本（公允账面净值*份额）不作账务处

9、理。初始投资成本账面成本（公允账面净值*份额）借：长期股权投资贷：营业外收入2.盈亏处理（不考虑所得税）1）存货公允高于账面，卖了，调减利润。（因为成本算少了，所以利润多了）2）固定资产/无形资产，公允高于账面，调减利润3）亏损，预计负债，长期应收款，有连带责任，计入预计负债，没有的写入备查簿。按照预计负债-长期应收款转回。4）内部交易，留了，调减，调减后有卖了，加回。例如：1）A公司持有B公司30%的股份，当年B公司卖商品给A，成本60万，售价100万，留30%，卖70%。未实现交易：（100-60）*30%=12第二年卖， 加回来。12.2）接着1），把商品当作固定资产，5年期，当年提了一

10、半折旧，没有残值。第一年未实现收益：40/5=8，8/2=4，40-4=36，减去36第二年未实现收益：当年提折旧8. 加回8成本80，售价60，没有卖出。第一年未实现收益，1）假如A商品80卖给B60，市场价90，是虚损。所以未实现内部交易202）假如真真的减损是7万，未实现内部交易损失20-7=133）那么A公司要编制合并报表怎么办呢？计入其他综合收益的其他权益工具投资的公允价波动，将来转留存收益，形成的长投一样转留存收益。其他债券投资公允价值波动，将来转损益债券投资重分类金融工具，将来转损益自用房转为投资性房地产公允价值计量增值，将来转损益。长期股权投资重新计量设定收益计划，净资产和账面

11、形成的差。将来不转损益。计入其他所有者权益变动其他投资者投资，稀释股份可转换债券股份支付其他股东增资，导致稀释你的股份将来处置，转损益（投资收益）题目：母题甲公司，2020年初，以库存商品为交易对价，换入丙公司持有乙公司50%的股份，商品的余额600万，公允价1000万，增值税率13%，消费税率6%，当天乙公司公允可辨认净资产1800万，甲公司具备了对乙公司的共同控制，当天有一批存货，公允价高于账面价200万，当年卖走了60%留下了40%当天有一栋房屋（管理部门使用）公允高于账面800万，尚可折旧期10年，无残值，直线法，当年乙公司发生如下3笔业务，1）分红70万2）其他综合收益100万3）净

12、利润900万取得投资：借：长期股权投资 1130贷：主营业务收入 1000 应交税费-应交增值税（销项税） 130借：主营业务成本 600贷：库存商品600借：税金及附加60贷：应交税费。 60权益差额：1800*50%=900万元不作会计处理分红：借：应收股利35 贷：长期股权投资35其他综合收益借：长期股权投资50贷：其他综合收益 50净利润=900-200*60%-80=700借：长期股权投资 350 贷：投资收益 350长期股权投资=1130-35+350+50=14952021年，乙公司发生如下五笔业务：1）分红50万2）其他综合收益增加了80万3）净利润1000万4）乙公司卖商品给

13、甲公司成本200万，售价300万，甲当作固定资产，用于销售部门，折旧期5年，无残值，直线法。当年提了半年折旧5）甲卖商品给乙，成本60万，售价80万，乙当年留30%卖70%，上年的存货，当年都卖了。分红：借：应收股利。25贷：长期股权投资-损益调整 25其他综合收益：借：长期股权投资-其他综合收益 40贷：其他综合收益。40净利润：1000-200*40%-80-（100*1/10）90-6（30%*20）=744借：长期股权投资-损益调整。 372贷：投资收益。 372长期股权投资=1495+40-25+372=18822022年，乙公司亏了3000万，上年的存货，当年都卖了。2022年末该

14、投资可收回价200万净利润=-3000+20+6-80=30543054*50%=1527长期股权投资=1882-1527=355借：投资收益 1527贷：长期股权投资 1527借：资产减值损失 155贷：长期股权投资减值准备 1552023年，又亏了1200万，甲公司并承担连带责任，长期应收款90万元。净利润=-1200-80+20=1260元1260*50%=630元630-200=430元430-90=340元借；投资收益 630贷：长期应收款 90长期股权投资-损益调整200预计负债。340中级会计职称之长期股权投资 长期股权投资核算方法转换（7种）1）金融资产转权益法题：A公司201

15、8年3月1日买入B公司10%的股份初始投资成本200万元，定义为其他权益工具投资，6月30日该股份的公允价300万，12月31日该股份的公允价320万元，2019年初A公司用地皮交易对价换入了B公司20%的股份，该地皮的原价1000万元，累计摊销100万，公允价700万，增值税率9%当天B公司公允可变净资产4000万元整。原10%当天的公允价350万元。买入时：借：其他权益工具投资200（交易性金融资产）贷：银行存款 200变动时：借：其他权益工具投资公允价值变动 100（交易性金融资产）贷：其他综合收益 100（公允价值变动损益）借：其他权益工具投资公允价值变动 20（交易性金融资产）贷：其

16、他综合收益 20（公允价值变动损益）换入B公司股权借：长期股权投资-投资成本 763 累计摊销 100 资产处置损益 200贷：无形资产 1000 应交税费-应交增值税（销项税）63转换：借：长期股权投资-投资成本350贷：其他权益工具投资-成本 200（交易性金融资产） -公允价值变动 120 盈余公积 3 利润分配-未分配利润 27. （投资收益30）借：其他综合收益 120 （无）贷：盈余公积. 12 利润分配-未分 108 差额份额=4000*30%=1200万元初始入账成本=763+350=1113营业外收入=1200-1113=87借：长期股权投资-投资成本 87贷：营业外收入 8

17、7其他权益工具转化损益：-200+87=113万元如果改为交易性金融资产，会计处理，见上面分录括号（）交易性金融资产损益：-200+30+87=-83万元2）减资造成的成本法转权益法题：2018年初以银行存款的方式买入B公司60%的股份，初始投资成本600万，当天B公司公允可辨认净资产1200万元，2018年B公司发生如下三笔业务：1）分红60万2）净利200万3）其他综合收益70万2019年4月1日A公司将所持B公司股份卖了一半，卖价为480万，余下的10%具备重大影响，当年前3个月的净利90万元。1）2018年初：借：长期股权投资 600贷：银行存款 6002）分红：借：应收股利 36贷：

18、投资收益 36借：银行存款480贷：长期股权投资 300 投资收益。 1803）追溯调整账面与份额的差额：账面=600*50%=300份额=1200*30%=360借：长期股权投资-损益调整 60贷：盈余公积6 利润分配-未分54分红：60*30%=18万元借：盈余公积1.8 利润分配-未分16.2贷：长期股权投资-损益调整 182018年利润：200*30%=60万元借：长期股权投资-损益调整 60贷：盈余公积6 利润分配-未分542019年前3个月利润：90*30%=27借：长期股权投资-损益调整 27贷：投资收益 272018年其他综合收益70*30%=21借：长期股权投资-其他综合收益

19、 21贷：其他综合收益21因为它不影响损益。长期股权投资的最终入账成本：300+60-18+87+21=450万元未实现收益，先减后加。未实现损失，先加后减。3）多次交易分步完成企业合并1金融资产转成本法A公司2018年初以银行存款方式，买入B公司10%的股份，定义为其他权益工具投资，初始投资成本300万，2018年末该股份的公允价360万，2019年3月1日A公司以库存商品为交易对价换入B公司50%的股份完成对B公司的控股合并，库存商品的余额1500万，公允价2000万，增值税率13%消费税率5%，当天B公司账面净资产2500万，A公司资本公积结余11万，盈余公积结余20万，合并当天原10%

20、的公允价460万，同一借：其他权益工具投资 300贷：银行存款 300借：其他权益工具投资 60贷：其他综合收益 60借：长期股权投资 1860贷：库存商品 1500 应交税费-应交增值税 260 -应交消费税 100转换：借：长期股权投资 360贷：其他权益工具投资 360账面差：2500*60%=1500账面=360+1860=2220差额=2220-1500=720借：资本公积 11 盈余公积20 利润分配 689贷：长期股权投资720 合并分录：借：长期股权投资 1500 资本公积 11 盈余公积20 利润分配 689贷：其他权益工具投资 360 库存商品 1500 应交税费-应交增值

21、税. 260 -应交消费税。100非同一借：其他权益工具投资 300贷：银行存款 300借：其他权益工具投资 60贷：其他综合收益 60借：长期股权投资 2260贷：主营业务收入2000 应交税费-应交增值税 260结转成本：借：主营业务成本 1500贷：库存商品 1500借：税金及附加 100贷：应交税费-应交消费税 100 转换：借：长期股权投资 460贷：其他权益工具投资 360 盈余公积 10 利润分配 90原来的其他综合收益借：其他综合收益 60贷：盈余公积6 利润分配54合并分录：借：长期股权投资 2720贷：其他权益工具投资 460 主营业务收入 2000 应交税费-应交增值税.

22、 260总结：同一：1原金融资产转长投，按照账面进行结转。2原其他综合收益，合并日不尽兴结转，处置在进行结转非同一：1原金融资产转长投，按照公允口径转长投，差额对应转留存收益（其他权益工具投资）或者投资收益（交易性金融资产）2原其他综合收益，合并日转留存收益4）权益法转成本法题：甲公司2018年1月1日，买入乙公司20%的股份，初始成本300万，当天乙公司公允可变净资产1000万，当年乙公司发生如下业务1）分红60万2）净利100万3）其他综合收益50万2019年初，甲公司以商标权为对价，换入乙公司40%的股份，完成控股合并，商标权的原价800，累计摊销100，公允价格900，增值税率6%，当

23、天乙公司账面净资产2000万，原20%的股份，当天公允价500万，分别同一非同做出账务处理。同一借：长期股权投资-投资成本300贷：银行存款 300分红：借：应收股利12贷；长期股权投资-损益调整 12净利：借：长期股权投资-损益调整 20贷：投资收益 20其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益 10贷：其他综合收益 10 长期股权投资余额；=300-12+20+10=318万元 转换：借：长期股权投资754 累计摊销 100 贷：无形资产 800 应交税费-应交增值税 54 转换：借：长期股权投资 318贷：长期股权投资-投资成本300 -损益调整 8 -其他综合收益 10调整差额200

24、0*60%=1200账面余额=318+754=1072借：长期股权投资 128贷：资本公积-股本溢价 128非同一借：长期股权投资-投资成本300贷：银行存款 300分红：借：应收股利12贷；长期股权投资 12净利：借：长期股权投资-损益调整 20贷：投资收益其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益 10贷：其他综合收益 10 转换：借：长期股权投资 318贷：长期股权投资-投资成本300 -损益调整 8 -其他综合收益 10借：长期股权投资954 累计摊销 100贷：无形资产 800 应交税费-应交增值税 54 资产处置损益 200长期股权投资余额=954+318=1272万元总结：1原权

25、益法口径的长期股权投资，账面进行结转2原其他综合收益，资本公积，合并日不尽兴结转，处置在进行结转5）权益法转金融资产题：甲公司2018年初买了乙公司20%的股份，初始成本300万，当日乙公司公允可辨认净资产1000万，当年乙公司发生如下3笔业务。1）净利润100万2）分红30万3）其他综合收益20万2019年初，甲卖了一半，卖价为200万，余下的10%定义为交易性金融资产，公允价200万。借：长期股权投资-投资成本 300贷：银行存款 300净利：借：长期股权投资-损益调整 20贷：投资收益 20 分红：借：应收股利 6贷：长期股权投资-损益调整 6其他综合收益：借：长期股权投资-其他综合收益

26、 4贷：其他综合收益 4长期股权投资余额=300+20-6+4=318万减资：借：银行存款 200贷：长期股权投资-投资成本 150 -损益调整 7 -其他综合收益2 投资收益 41借：交易性金融资产 200贷：长期股权投资-投资成本 150 -损益调整 7 -其他综合收益2 投资收益 41借：其他综合收益 4贷：投资收益 4原权益法的其他综合收益，全部转入损益。6）成本法转金融资产题：A公司08年初买了B公司80%的股份，买价800，当年B公司分红100万，净利润200万，其他综合收益80万，09年初卖了70%，卖价为900万，余下的10%定义为交易性金融资产，公允价为130万，卖70%瞬间

27、损益多少？（900+130-800=230）借：长期股权投资 800贷：银行存款。 800借：应收帐款 80贷：投资收益80卖70%借：银行存款 900贷：长期股权投资 700（800/80%*70%） 投资收益 200借：交易性金融资产 130贷：长期股权投资 100（800/80%*10%） 投资收益 307）增资成本法转权益法2020年初甲公司与乙公司分别注资800万和200万成立丁公司，丁公司的注册资本1000万，甲公司占800万资本，乙公司占200万资本，当年丁公司发生如下业务：l 分红200万l 净利润600万l 其他综合收益100万2021年初乙公司注资1100万，形成实收资本600万甲的会计处理：借：长期股权投资800贷：银行存款 800借：应收股利 160贷：投资收益 1602021年处理1100占借：长期股权投资550贷：投资收益 550追溯调整法：借：长期股权投资 -损益调整 300贷：盈余公积 30 利润分配-年初 270借：盈余公积 10 利润分配-年初 90贷：长期股权投资-损益调整 100借：长期股权投资-其他综合收益 50贷：其他综合收益 50借：长期股权投资 -投资成本500 投资收益 300贷：长期股权投资 800