2020中级会计实务-金融资产重点.pdf

1、中级会计职称中级会计职称-金融资产金融资产金融资产金融资产银行存款，应收帐款，债权投资银行存款，应收帐款，债权投资其他权益工具投资其他权益工具投资/其他债权投资其他债权投资交易性金融资产交易性金融资产长期股权投资长期股权投资金融负债金融负债交易性金融负债交易性金融负债应付债券应付债券Q1 企业管理资金的业务模式有几个模式。企业管理资金的业务模式有几个模式。三个模式，三个模式，收取合同现金流量收取合同现金流量以摊余成本计量的金融资产，以摊余成本计量的金融资产，收取流量和出售双重目的收取流量和出售双重目的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其

2、他债权投资融资产（其他债权投资），出售目的出售目的-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产金融资产）。2.其他权益工具投资是几个模式其他权益工具投资是几个模式都不是，收取合同现金流量（到点收息到点收本）债权投资，以收取合同现金都不是，收取合同现金流量（到点收息到点收本）债权投资，以收取合同现金流量和出售双重目的（收息收本，随时出售）其他债权投资，出售为目的（随流量和出售双重目的（收息收本，随时出售）其他债权投资，出售为目的（随时出售）交易性金融资产时出售）交易性金融资产其他权益工具投资是买股票，没有收息收本，长期持有。其

3、他权益工具投资是买股票，没有收息收本，长期持有。Q3 以摊余成本计量的金融资产的会计科目以摊余成本计量的金融资产的会计科目债权投资债权投资应收帐款应收帐款银行存款（贷款）银行存款（贷款）Q4 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资其他债权投资其他权益性工具投资（人为指定）其他权益性工具投资（人为指定）Q5 上市和非上市上市和非上市上市上市-交易性金融资产（短线交易性金融资产（短线），其他权益工具投资（长线，其他权益工具投资（长线），非上市非上市其他权益工具投资其他权益工具投资P186.考点（表考点（表 8-1）（表（表 8-

4、2）题：题：2008 年年 5 月月 3 日日 A 公司买了公司买了 B 公司公司 10 万股股票作为短线投资（交易性金万股股票作为短线投资（交易性金融资产融资产），每股的买价，每股的买价 30 元，交易费用另外支付元，交易费用另外支付 2 万元，万元，B 公司与公司与 08 年的年的 5 月月1 日宣告分红，每股红利为日宣告分红，每股红利为 0.1 元，该红利于元，该红利于 5 月月 30 日发放，日发放，6 月月 30 日每股市日每股市场价场价 35 元，元，8 月月 5 日日 B 公司再次宣告分红，每股红利为公司再次宣告分红，每股红利为 0.4 元，元，9 月月 1 日发放日发放，12

5、月月 31 日每股的公允价格日每股的公允价格 41 元元，2009 年年 2 月月 3 日日 A 卖出股票每股卖价卖出股票每股卖价 50 元元，交易费用交易费用 3 万元。万元。1交易性金融资产的成本交易性金融资产的成本=30*10-0.1*10=299 万元万元Q2 如果是其他权权益工具投资如果是其他权权益工具投资=30*10-0.1*10+2=301 万元万元3如果作为（非同一，非合并）长期股权投资如果作为（非同一，非合并）长期股权投资=30*10-0.1*10+2=301 万元万元Q4持有期新分红列作投资收益的有几种投资的可能：长期股权投资成本法，持有期新分红列作投资收益的有几种投资的可

6、能：长期股权投资成本法，交易性金融资产，其他权益工具投资交易性金融资产，其他权益工具投资Q52008 年影响营业利润的是多少钱？年影响营业利润的是多少钱？=-2+4+51+60=113Q62008 年调应税所得，税前利润年调应税所得，税前利润 800？税务局认可：税务局认可：=800-111-4=685.（分红不交税）（分红不交税）应纳税差异，递延所得税负债应纳税差异，递延所得税负债=111*0.25=27.75永久差异，分红永久差异，分红=4Q7.如果这只股票被定义成其他权益工具投资，如果这只股票被定义成其他权益工具投资，2008 年影响多少营业利润？年影响多少营业利润？=4Q8.如果是其他

7、权益工具投资，影响利得。如果是其他权益工具投资，影响利得。=410-301=109Q9.如果是其他权益工具投资，造成多少所有者权益的增加。如果是其他权益工具投资，造成多少所有者权益的增加。=410-301+4=113Q10.交易性金融资产交易性金融资产 09 年影响多少营业利润。年影响多少营业利润。=500-410-3=87Q11.如果是其他权益工具投资，处置影响营业利润。如果是其他权益工具投资，处置影响营业利润。不影响。不影响。Q12.如果是其他权益工具投资，处置影响所有者权益。如果是其他权益工具投资，处置影响所有者权益。510-410-3=871购入借：交易性金融资产-成本299应收股利

8、1投资收益 2贷：银行存款 3022.收到发放股利借：银行存款 1贷：应收股利 13.公允变动借：交易性金融资产-公允价值变动 51贷：公允价值变动损益 514.宣告分红借：应收股利 4贷：投资收益 45.收到分红借；银行存款 4贷：应收股利 46.公允变动借：交易性金融资产-公允价值变动 60贷：公允价值变动损益 606.转让公司股票借：银行存款 497贷：交易性金融资产-成本 299-公允价值变动损益 111投资收益 87题题：A 公司公司 08 年年 5 月月 1 日买了日买了 B 公司的债券公司的债券，面值面值 100 万万，票面年率票面年率 6%，每每年年4 月月 1 日日，10 月

9、月 1 日结息日结息 1 次次，B 公司本应于公司本应于 4 月月 1 日结付的利息日结付的利息，托到托到 5 月月 3日结算，债权的日结算，债权的 120 万，含交易费万，含交易费 1 万，万，6 月月 30 日，债权的公允价日，债权的公允价 95 万，万，10月月 1 日如期结息，日如期结息，12 月月 3 日日 A 将债权卖掉，买价将债权卖掉，买价 80 万，交易费万，交易费 3 万，万，Q1短线投资的入账短线投资的入账=120-100*6%/2-1=116Q2债权投资的初始入帐债权投资的初始入帐=120-100*6%/2=1173请问短线投资当年的投资收益请问短线投资当年的投资收益=-

10、1+3-18（80-3-95）=-16Q4请问短线投资当年影响的营业利润请问短线投资当年影响的营业利润=-1+3-39（80-3-116）=-371购入借：交易性金融资产-成本116应收股利 3投资收益 1贷：银行存款 1202.收到发放利息借：银行存款 3贷：应收股利 33.公允变动借：公允价值变动损益 21贷：交易性金融资产-公允价值变动 21（95-116）4.提息借：应收利息 3贷：投资收益 35.收到利息借；银行存款 3贷：应收股利 36.出售借：银行存款 77投资收益 18.（80-3-95）贷：交易性金融资产 95中级会计之金融资产（3）交易费一般指的是经纪人佣金债权投资债权投资

11、1）A 公司公司 2020 年初购买了年初购买了 B 公司债券公司债券，面值面值 100 万万，年利率年利率 6%，期限期限 4 年年，每年末付息每年末付息，到期收本，该债券买价为到期收本，该债券买价为 95 万，另支付交易费万，另支付交易费 1.61 万，经测算内涵报酬率为万，经测算内涵报酬率为 7%入账成本入账成本=95+1.61=96.61 万万第一年摊余成本第一年摊余成本=96.61+96.61*7%-100*6%=97.37第二年摊余成本第二年摊余成本=97.37+97.37*7%-100*6%=98.19假如假如 2020 年末公允价为年末公允价为 98 万万2021 年末该债券投

12、资的公允价，如果达到年末该债券投资的公允价，如果达到 91 万，减值。万，减值。假如假如 2021 年末经减值测试，可收回价年末经减值测试，可收回价 93 万万2022 年初年初 A 公司将债券卖了，卖价公司将债券卖了，卖价 100 万，交易费万，交易费 0.5 万万会计处理：会计处理：债权投资债权投资其他债权投资其他债权投资短线短线-交易性金融资产交易性金融资产20年年初初购购入入借：债权投资借：债权投资-成本成本 100贷：银行存款贷：银行存款 96.61债权投资债权投资-利息调整利息调整 3.93借：其他债权投资借：其他债权投资-成本成本 100贷：银行存款贷：银行存款 96.61其他债

13、权投资其他债权投资-利息调整利息调整 3.93借：交易性金融资产借：交易性金融资产 95投资收益投资收益 1.61贷：银行存款贷：银行存款 96.6120年年末末计计息息借：应收利息借：应收利息 6债 权 投 资债 权 投 资-利 息 调 整利 息 调 整0.76（6.76-6）贷：投资收益贷：投资收益 6.76（96.61*7%）借：应收利息借：应收利息 6其他债权投资其他债权投资-利息调整利息调整0.76（6.76-6）贷：投资收益贷：投资收益 6.76（96.61*7%）借：应收利息借：应收利息 6贷：投资收益贷：投资收益 6（不用测算实际投资收（不用测算实际投资收益）益）20年年末末公

14、公允允变变动动公允价，无会计处理公允价，无会计处理借：其他债权投资借：其他债权投资-公允变动公允变动 0.63贷：其他综合收益贷：其他综合收益 0.63计息摊余成本的计算与它无关计息摊余成本的计算与它无关账面价值有关。账面价值有关。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 3贷贷：公允价值变动损益公允价值变动损益 3收收息息借：银行存款借：银行存款 6贷：应收利息贷：应收利息 6借：银行存款借：银行存款 6贷：应收利息贷：应收利息 6借：银行存款借：银行存款 6贷：应收利息贷：应收利息 621年年末末计计息息借：应收利息借：应收利息 6债权投资债权投资-利息调整利息调整 0.82贷：投资收益贷：投

15、资收益 6.82（96.61+0.76）*7%借：应收利息借：应收利息 6其他债权投资其他债权投资-利息调整利息调整 0.82贷贷：投资收益投资收益 6.82（96.61+0.76）*7%借：应收利息借：应收利息 6贷：投资收益贷：投资收益 6（不用测算实际投资收（不用测算实际投资收益）益）收收息息借：银行存款借：银行存款 6贷：应收利息贷：应收利息 6借：银行存款借：银行存款 6贷：应收利息贷：应收利息 6借：银行存款借：银行存款 6贷：应收利息贷：应收利息 621年年末末公公允允变变动动无，会计处理无，会计处理借：其他综合收益借：其他综合收益 7.82贷：其他债权投资贷：其他债权投资 7.

16、8291-98.190.63=7.82属于暂时减值，属于虚损属于暂时减值，属于虚损借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 7贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 721年年末末经经减减值值测测试试借：信用减值损失借：信用减值损失 5.19贷；债权投资减值准备贷；债权投资减值准备 5.19重新测算新的新率。重新测算新的新率。以新的摊余成本以新的摊余成本 93 为准。为准。借：信用减值损失借：信用减值损失 5.19贷贷：其他综合收益其他综合收益-信用减值损失信用减值损失 5.19虚损计算虚损计算=-7.82+0.63=-7.19真实减损是到真实减损是到 93 万，形成了虚损万，形成了虚损（93-

17、91）=2 万，虚损实际是万，虚损实际是 2 万。万。7.19-2=5.19（确认真损）（确认真损）没有会计处理没有会计处理，没有减值没有减值22年年初初出出售售借：银行存款借：银行存款 99.5贷：债权投资贷：债权投资 93投资收益投资收益 6.5债权投资为账面价值债权投资为账面价值（明细账包括明细账包括债权投资减值准备，利息调整）债权投资减值准备，利息调整）借：银行存款借：银行存款 99.5贷：其他债权投资贷：其他债权投资 91投资收益投资收益8.5借：投资收益借：投资收益 2贷：其他综合收益贷：其他综合收益 2其他债权投资为账面价值其他债权投资为账面价值（明细账包括明细账包括债权投资减值

18、准备债权投资减值准备，利息调整利息调整，公允价公允价值变动）值变动）借：银行存款借：银行存款 99.5贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 91投资收益投资收益 8.5中级会计之金融资产（中级会计之金融资产（4）其他权益工具投资其他权益工具投资甲公司 2018 年 6 月 1 日买入乙公司 100 万股，持股比例 50%，每股的买价 15元，另支付交易费用 8 万元，乙公司公允可辨认净资产为 2400 万，乙公司于 2018年 5 月 10 日宣告分红，每股红利 0.1 元，6 月 3 日发放，6 月 30 日每股公允价21 元，12 月 31 日每股公允价 25 元，截止年末乙公司实现净利

19、600 万，假定每月均衡，截止年末年末其他综合收益增加 80 万，2019 年 3 月 5 日乙公司再次宣告分红每股红利为 0.2 元，4 月 3 日发放，6 月 30 日公允价 11 元，乙公司因财务危机其股份出现事实减损，经测算 100 万股的可收回价 1109 万。2019 年 12月 31 日每股公允价 9 元，截止年末乙公司亏损了 500 万，其他综合收益减少了30 万，2020 年 1 月 8 日甲公司将股份卖掉，每股卖价为 5 元，交易费用 3 万元。如果甲公司是投资性主体，属于短线交易如果甲公司是把它定义为其他权益工具投资如果甲公司是持股 50%达到控制如果加工时是持股 50%

20、，是重大影响交易性金融资产其他权益工具投资其他权益工具投资长期股权投资权益法6 月 1 日买入借：交易性金融资产 1490投资收益 8应收股利 10贷：银行存款 1508借：其他权益工具投资 1498应收股利 10贷：银行存款 1508借：长期股权投资 1498应收股利 10贷：银行存款 1508借：长期股权投资-投资成本 1498应收股利 10贷：银行存款 1508初 始 入 账成本14901498149814986 月 3 日发放股利借：银行存款 10贷：应收股利 10借：银行存款 10贷：应收股利 10借：银行存款 10贷：应收股利 10借：银行存款 10贷：应收股利 106 月 30

21、日公允变动借：交易性金融资产 610贷：公允价值变动损益 610借：其他权益工具投资 602贷：其他综合收益 60212 月 31 日公允变动借：交易性金融资产 400贷：公允价值变动损益 400借：其他权益工具投资 400贷：其他综合收益 400分红/其他综合收益净利=600/12*7=350借：长期股权投资-损益调整 175贷：投资收益 175其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益 40贷：其他综合收益 40年 末 账 面余额25002500149817133 月 5 日宣告借：应收股利 20贷：投资收益 20借：应收股利 20贷：投资收益 20借：应收股利 20贷：投资收益 20借：

22、应收股利 20贷：长期股权投资-损益调整 20现 金 流 量表分红的现金入账：投资活动取得投资收益收现。4 月 3 日发放借：银行存款 20贷：应收股利 20借：银行存款 20贷：应收股利 20借：银行存款 20贷：应收股利 20借：银行存款 20贷：应收股利 206 月 30 日公允变动借：公允价值变动损益 1400贷：交易性金融资产 1400借：其他综合收益 1400贷：其他权益工具投资 1400正式减值不提减值不提减值借：资产减值损失 389贷：长期股权投资减值准备 389半年利润亏损借：投资收益 125贷：长期股权投资-损益调整 125长投账面=1498+40+175-20-125=1

23、568万减值=1568-1109=459 万借：资产减值损失 459贷：长期股权投资减值准备 45912 月 31 日公允变动借：公允价值变动损益 200贷：交易性金融资产 200借：其他综合收益 200贷：其他权益工具投资 200分红/其他综合收益下半年净利=-500/2=250.占 50%=125万借：投资收益 125贷：长期股权投资-损益调整 125借：其他综合收益 15贷：长期股权投资-其他综合收益 15期 末 列 报额=900=900=1109=1109-125-15=9691 月 8 日出售借：银行存款 497投资收益 403贷：交易性金融资产 900借：银行存款 497盈余公积 40.3利润分配-未分配利润 362.7贷：其他权益工具投资 900借：盈余公积 59.8利润分配 538.2贷：其他综合收益 598处置时所有者权益是多少=-403处置时留存收益=-1001借：银行存款 497投资收益 612长期股权投资减值准备 389贷：长期股权投资 1498借：银行存款 497长期股权投资减值准备 459长期股权投资-损益调整 95（175-20-125-125）=-95投资收益 472贷：长期股权投资-投资成本 1498-其他综合收益 25借：其他综合收益 25贷：投资收益 25