2020中级会计之借款费用修正.pdf

1、中级会计之借款费用中级会计之借款费用借款费用的类型：实际利息费用1）银行利息费用2）公司债券的实际利息=公司债券的票面利息+/折价摊销费用分次结算的折价发行的债券，票面利息小于实际利息费用汇兑差额专门借款（符合资本化，资本化）汇兑差异一般借款（借：财务费用）辅助费用借款费用的范围-一般借款，专门借款符合资本化条件的资产，通常一年以上固定资产/存货（房地产行业）/投资性房地产/无形资产借款费用的归属方向符合资本化的计入“在建工程”“投资性房地产”“存货”等不符合资本化条件且属于筹建期入“管理费用”挤不符合资本化又没有发生在筹建期内的部分计入“财务费用”项目/条件辅助费用外币专门借款汇兑差额专门借

2、款利息费用一般借款利息费用自开始资本化之日起截止停止资本化之日需结合资产支出来计算资本化认定额地震/台风/工程事故非正常一般借款如果同时有两笔以上的一般借款，要测算加权平均资本化率专门借款不用计算加权平均资本化率题：甲公司 2020 年 3 月 1 日借入专门借款 1 笔，本金 1000 万，年利率 6%每年付息到期还本，期限三年，4 月 1 日工程开工，当天支出 300 万，5 月 1 日支出了 600 万，7 月 1 日支出 800 万，当天又借入了一笔专门借款 2000 万，年利率 9%，期限 4 年，每年结息到期还本。8 月 1 日因地震停工，至 12 月 1 日，12 月 1 日支出

3、了 500 万，2021 年 4 月 1 日支出了 200万，6 月 1 日支出了 400，工程于 9 月 31 日完工，闲置资金用于国债投资，月收益率 0.1%变形变形 1:把专门借款全部改为一般借款处理把专门借款全部改为一般借款处理变形变形 2:把把 2000 元借款改为一般借款处理元借款改为一般借款处理2020 年资本化利息金额：年资本化利息金额：2020 年专门借款利息发生利息金额=1000*6%*5/12+2000*9%*2/12=552020 年专门借款闲置资金收益=700*0.1%+100*0.1%*2+1300*0.1%+800*0.1%=32020 年专门借款利息费用资本化额

4、=55-3=522020 年非资本化利息额年非资本化利息额2020 年专门借款利息费用非资本化利息=1000*6%*5/12+2000*9%*4/12=852020 年专门借款非资本化利息收益=1300*4*0.1%+1000*1*0.1%=6.22020 年专门借款非资本化利息计入当期损益的金额=85-6.2=78.82021 年资本化利息金额年资本化利息金额2021 年资本化利息支出=1000*9/12*6%+2000*9%*9/12=1802021 年资本化闲置资金利息收益=600*2*0.1%+200*4*0.1%+800*3*0.1%=4.42021 年资利息资本化额=180-4.4

5、=175.62021 年非资本化利息金额：年非资本化利息金额：2021 年非资本化利息支出=1000*3/12*6%+2000*9%*3/12=602021 年非资本化闲置利息收益=200*3+0.1%=0.62020 年计入财务费用=60-0.6=59.42020 年会计处理2021 年会计处理借：在建工程 52财务费用 78.8应收利息 9.2（6.2+3）贷：应付利息 140（85+55）借：在建工程 175.6财务费用 59.4应收利息 5贷：应付利息 240把题目的专门借款改为一般借款2020 年处理年处理当年资本化借款利率当年资本化借款利率=（1000*6%*10/12+2000*

6、9%6/12）/（1000*10/12+2000*6/12）=7.63%当年累计资本支出加权平均数=300*5/12+600/412+800*2/12=+500*1/12=500当年利息资本化金额=500*7.63%=38.15当年的总利息费用=1000*6%*10/12+2000*9%*6/12=140当年财务费用=140-38.15=101.852021 年处理年处理当年累计资本支出加权平均数=2200*9/12+200*6/12+*400*4/12=1883.33当年的借款资本化借款利率=（1000*6%*9/12+2000*9/12*9%）/（1000*9/12+2000*9/12）=

7、8%当年利息资本化金额=1883.33*8%=150.67当年的总利息费用=1000*6%+2000*9%=240当年的财务费用=240-150.67=89.332020 年会计处理2021 年会计处理借：在建工程 38.15财务费用 101.8贷：应付利息 140借：在建工程 150.67财务费用 89.33贷：应付利息 240 被题目的第二笔借款改为一般借款被题目的第二笔借款改为一般借款2020 年处理年处理专门借款利息发生利息金额=1000*6%*5/12=25闲置资金收益=700*0.1%+100*0.1%*2=0.9利息费用资本化额=25-0.9=24.1非资本化发生利息=5/12*

8、1000*6%=25非资本化闲置收益=1000*1/12*0.1%=1财务费用=25-1=24一般借款累计资本化支出=700*2/12+500*1/12=158.34资本化利息支出=158.34*9%=14.25总利息支出=2000*9%*6/12=90财务费用=90-14.25=75.752021 年处理年处理专门借款利息发生利息金额=1000*6%*9/12=45闲置资金收益=0利息费用资本化额=45-0=45非资本化发生利息=3/12*1000*6%=15非资本化闲置收益=0财务费用=15-0=15一般借款累计资本化支出=1200*9/12+200*6/12+400*4/12=1133.33资本化利息支出=1133.33*9%=102总利息支出=2000*9%=180财务费用=180-102=782020 年会计处理2021 年会计处理借：在建工程 38.35财务费用 99.75应收利息 1.9贷：应付利息 140借：在建工程 147财务费用 93贷：应付利息 240