2020中级会计之收入重点（附刷题）.docx

1、中级会计之收入（1） 收入概念：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的五步法：（1）识别：识别与客户订立的合同（2）单项：识别合同中的单项履约义务（3）确认：确认交易价格（4）分摊：将交易价格分摊至各单项履约义务（5）汇总：履行各单项履约义务时确认收入Q1:从总的原则来说，应该在商品的什么转移确认收入？答：控制权转移2:控制权的三个要素？答：（1）有能力（能够主导商品的使用）（2）主导该商品的使用（3）能够获得几乎全部的经济利益。记忆：点酸菜鱼，有能力吃，从头吃，从尾巴吃，不给别人吃，能吃饱。收入确认的前提条件（1）合同各方已批准该合

2、同并承诺将履行各自义务（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务。（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险，时间分布或金额，（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回商业实质：互通有无很可能确定：50%以上基本确定：95%以上题1:甲公司出租商标权给乙公司，年收费12万，合同期3年，每年末收取，第一年出租收入条件都满足，第一年如期借款，第二年第一季度如期结款，后三季度因资金困难无法兑付，第三年彻底经济困难无法兑付。l 第一年：借：银行存款 12贷：主营/其他业务

3、收入 12l 第二年借：银行存款 3 应收帐款 9贷：主营/其他业务收入 12借：信用减值损失 （金额待定）贷：坏账准备 （金额待定）l 第三年：不确认收入，属于重大变化，需要重新评估收入确认，无分录。题2:A公司2020年6月1日发货给B公司，商品的成本60万，售价100万，增值税率13%，当天A公司获悉B公司有重大亏损短期内无法收款，但A公司出于长期合作考虑，认为B公司只是暂时困难，仍然将货物发出，并开具增值税专用发票，半年后2020年的12月1日，B公司状况好转，A公司认为收款条件达到很可能，2020年6月1日：借：发出商品 60贷：库存商品 60借：应收帐款 13贷：应交增值税-销项税

4、 13l 所得税问题：账面价值小于计税，形成可抵扣暂时差异。2020年12月1日：借：应收帐款 100贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 60贷：发出商品 60l 如果B公司20年没有缓过来，21年才缓过来。形成可抵扣差异 100-60=40万。40*25%=10借：递延所得税资产 10贷：应交税费-应交所得税 10题3:甲公司是一家劳务公司，为乙公司提供保洁服务，双方签订合同期限1年，每个月结款1万元，每月末前三天双方可单方解约，无须对方同意，没有赔偿责任。结论：该合同逐月确认收入l 变形1:如果每个月前三天提出解约，需赔付对方6万元结论：该合同按年签订的合同l 变形2:每个季度末前三

5、天双方可单方面节约，无须对方同意，没有赔偿责任，季度中必须执行合同。结论：该合同按季度签订的合同。题4:甲公司买商品给乙公司，主机的报价为80万市场报价100万，但第一个合同执行时，必须执行第二个合同，第二个合同配件是按照市场价售价给合同。结论：这个合同叫做一揽自交易题5:甲公司是电梯生产企业，2020年8月1日卖电梯给乙公司，合同总价100万，甲公司负责安装，市面上单独安装报价20万，单独电梯销售90万。结论1：这是这是2个单项履约义务结论2:电梯的合同价是90/110*100=18.18，安装的合同价=81.88结论3: 发票直接开在一起.100*13%=13l 如果市面上没有单独安装电梯

6、的，是几个履约义务答：1个履约义务l （消费者保护法的三包）产品质量担保是不是一个单项履约义务？答：属于法定质保，不构成单项履约义务。借：销售费用贷：预计负债l 地震了，进水了等意外使用的损害，产品质量担保10年。答：属于商业质保，是一个单项履约义务收入的确认的特殊情况：1.不满足收入5条件的，企业只有不再负有向客户转让商品的剩余业务无需退回时，才能将已经收款的确认为收入。否则：对价作为负债会计处理2.合同开始日已经确认了收入，后续期间无需进行重新评估，除非有迹象表明相关事实的情况发生重大变化。3.不满足收入确认条件的，后续期间进行持续评估4.没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时都不应确认

7、收入（比如石油）中级会计之收入（2） 合同变更题1:A公司是一家律师事务所，2020年3月1日与B签订了100个小时的公司法咨询业务，每小时收费1万元，该合同已经执行了60个小时，AB补签如下合同：由A公司提供50个小时的破产法咨询业务，每小时收费1.2万，为市场公开报价。答案：条件1:原合同与新合同可明确区分的商品和价款。条件2:新增合同价款反映了新增商品单独售价。结论：原合同继续+新合同题2:以题1为前提，如果补签的破产法咨询业务每小时收费为6000万，而市场公开报价为1.2万元。答案：条件1:原合同与新合同可明确区分商品和价款。 条件2新增合同价款反映新增商品的单独售价 结论：原合同终止

8、+新合同创立， 两个履约义务， 平均加权单价=（40*10000+50*6000）/（40+50）=7778题3:A公司是建筑的，当初合同报价10亿元，接受合同8亿元，因不可抗力等因素，导致成本上涨，双方协议补签合同：原合同各+1个亿。（人工，材料等变动）答案：结论：原合同继续（补充的合同纳入原合同），始终是一个单项履约义务。结论：成本变了，完工率也跟着变更，属于会计估计变更，使用未来适用法。识别单项履约义务题：A公司把手机卖给了顾客，卖价3万元，送2年延保，法定质保1年，同时送给顾客奖励积分3万分，每分值1分钱，经核实有效积分率80%。经测算当年的法定质保费用600元。如果当年顾客兑现了20

9、000元的积分。答案：结论1:三个履约义务，手机+商业延保+积分结论2:三个单独报价=30000+1000+240=31240手机价格：28809元（30000*30000/31240），积分：231元（240*240/31240）， 商业延保：960元（1000*1000/31240）结论3:会计处理：借：银行存款 30000贷：合同负债 1191 主营业务收入 28809 结论4:法定质保直接走预计负债借：销售费用 600贷：预计负债 600结论4:兑现积分会计处理。=231*20000/24000=192.5借：合同负债 192.5贷：主营业务收入 192.5单项履约义务：1，砖头，水泥

10、，人工，建造办公楼，1个履约义务2，软件提供安装符合，后期定制修改等，1个履约义务3，高度关联性，样品返工，1个履约义务4，保洁服务长期劳务合同，1个履约义务5，实质相同：保洁，维修，安保服务，1个履约义务确定交易价格可变对价：1:因折扣，价格折让，返利，退款，奖励积分，奖励措施，业绩评价，索赔等因素而变化2，事项的发生而收取不同对价金额的合同可变对价的确认：期望值和最可能发生的金额确定可变对价的最佳估计数期望值=概率加权。限制条件，采取最保守的收入。题：甲公司2020年12月卖商品给乙公司1万件，单件市场报价为1000万，成本700万，根据惯例执行8折优惠，由于今年疫情影响，按最保守估计7折

11、优惠才是最佳方案。答：结论：按照7折是最保守的。题：甲公司2020年初卖商品给乙公司，合同价1600，分四年，每年等额收取每年末400，现销价1267.5万，经测算内含报酬率10%。乙公司购入后当做固定资产甲公司乙公司第一年分录借：长期应收款 1600贷：主营业务收入 1267.95 未实现融资收益 332.05借：主营业务成本 700贷：库存商品 700借：固定资产 1267.95 未确认融资费用 332.05贷：长期应付款 1600 第一年末借：未实现融资收益 126.79贷：财务费用 126.79借：银行存款 452贷：长期应收款 400 应交税费-应交增值税 52摊余成本=1267.9

12、5+126.79-400=994.74借：财务费用 126.79贷：未确认融资费用 126.79借：长期应付款 400 应交税费-应交增值税 52贷：银行存款 452 第二年末借：未实现融资收益 99.47贷：财务费用 99.47借：银行存款 452贷：长期应收款 400 应交税费-应交增值税 52借：财务费用 99.47贷：未确认融资费用 99.47借：长期应付款 400 应交税费-应交增值税 52贷：银行存款 452 中级会计之收入（3） 题1：先收款后发货，甲公司卖商品给乙公司，提出如下结款方案：方案一：2020年初结款5500万，两年后发货，方案二：2022年初发货，结款6655市场利

13、率10%方案一：先借钱，用货物还（借钱还钱）方案二：先发货，在收钱。贷货出去，收取利息。收款/发货时候的会计处理借：银行存款 5500 未确认融资额费用1155贷：合同负债 6655借：长期应收款 6655贷：主营业务收入5500 未实现融资收益 1155借：主营业务成本贷：库存商品第一年末借：财务费用 550贷：未确认融资费用 550借：未实现融资收益 550贷：财务费用 550第二年末借：财务费用 605贷：未确认融资费用 605借：未实现融资收益 605贷：财务费用 605发货/收款借：合同负债6655贷：主营业务收入 6655借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款 6655贷：长期应

14、收款 6655非现金对价题2:正常售价120，用非现金资产进行抵扣。非现金资产的公允价值是110元。判断：1.首先以公允价值110元作为对价。2.没有公允价，选择正常售价作为对价120元3.选择了公允价格，但是交易是时间是在后期，公允价值进行波动，涨到了210元，不需要追调当年的对价。 应付客户对价题3:A生产商，B代理商1.A由于B完成了销量，给了B10万元，这10万元需要冲减销售收入。2.如果说，这10万元，是要从B公司购入一个商品2万元，则冲减8万。3.如果说，这10万元，从B购入的商品没有价格。则冲减10万元。4.收入和支付客户对价二者孰晚时点冲减当期收入。单独售价题4:无法合理去的价

15、格，则用方法蒙。1.市场调整法，2.成本价加成法，3.余值法。题5:甲公司卖商品给乙公司，交易的标的是两个商品，A 单独售价10万，B单独售价6万。合同价12万，双方约定先交付B商品，一个月后再交付A商品。款项结清。答案：借：合同资产 4.5贷：主营业务收入 4.5 （12*6/（10+6）借：应收账款 12贷：合同资产4.5 主营业务收入 7.5 （12-4.5）期间履约：条件之一：1）客户去的取得同时消耗企业履约所带来的经济利益2）客户能够控制履约过程的在建商品3）商品不可替代用途，合同期间内有权就累己至今已完成的履约部分收取款项题6:甲公司卖电梯给乙公司，负责安装到位，电梯的单独售价10

16、0万，安装的单独报价50万，合同总价，120万，款项发出时已经收款，2020年8月1日将电梯发给乙公司，控制权转移，电梯的生产成本60万，当季投入安装，截止年末已发生安装劳务成本20万，预计总安装成本40万，甲公司采用成本法测算履约进度，安装成本均为人工成本。电梯和安装是两个单独履约义务，电梯属于时点履约，安装属于期间履约。答案：2018年8月1日借：银行存款 120贷：主营业务收入80 合同负负债40借；主营业务成本 60贷：库存商品 602018年12月31日年末确认收入/成本完工率=20/40=50%借：合同履约成本 20贷：应付职工薪酬 20借：合同负债 20贷：主营业务收入 20建造

17、合同题7:甲公司承揽了一栋办公楼的建造合同，总造价5000万，供期三年，每年末结付进度款，工程预计总成本4000万，成本法测算完工率，增值税率9%，工程于2020年开工，当年共发生成本1000万，预计尚需成本3000万，合同进度款为1200万，实际结款额1100万。该单项履约义务为，期间履约完工率=1000/4000=25%收入确认：5000*25%=12501）借：合同履约成本 1000贷：应付职工薪酬/原材料 10002）确认收入：借：合同结算收入转入 1250贷：主营业务收入 1250借：主营业务成本 1000贷：合同履约成本 10003）合同对应结算进度款借：应收帐款 1308贷：合同

18、结算价款结算 1200 应交税费-应交增值税1084）实际结款借：银行存款 1199贷：应收账款1199合同结算余额：借方50合同结算：如果已经履约未收款，列报“合同资产”，已收款未履约，则是”合同负债“。补题7资料：2021年，截止年末累计成本3000万，因各种材料的价格上涨，导致总成本5100万。合同进度款2000万，实际收款1800万。答案：完工进度=3000/5100=58.82%本期确认成本：3000-1000=2000元本期收入确认=5000*58.82%-1250=2941-1250=1691合同亏损=（5000-5100）*（1-58.82%）=41.18借：合同履约成本 20

19、00贷：原材料/应付职工薪酬 2000借：合同结算-收入结转 1691贷：主营业务收入 1691借：主营业务成本 2000贷：合同履约成本 2000借：主营业务成本 41.18贷：预计负债 41.18借：应收账款 2180贷：合同结算价款结算 2000 应交税费-应交增值税 180借：银行存款 1962贷：应收账款 1962 （1800*1.09）补充资料：2022年工程提前完工，奖励款300万，截止工程完工实际总消耗成本4900万，款项年末全部收齐。完工进度=100%收入确认=（5000+300）-2941=2059元借：合同履约成本1900贷：应付职工薪酬/原材料 1900借：合同结算-收

20、入结转2359贷：主营业务收入2359借：主营业务成本 1858.82 预计负债 41.18贷：合同履约成本 1900借：应收帐款 2289贷：合同结算-价款结算 2100 应交税费-应交增值税 189借：银行存款2616贷：应收账款 2616 合同履约成本：不计入合同履约成本的四个情况：1:管理费2:非正常消耗费3:已经履行的支出4.无法区分的履约成本列报：一年内的，属于存货，一年以上的属于其他非流动资产合同取得成本：不取得成本的合同不会发生的成本：比如销售佣金。列报：一年内，计入当期损益一年以上的，计入其他非流动资产。一般不属于合同取得成本的是：差旅费，投标费，未准备额资料的费用。中级会计

21、之收入（4） l 履约义务时确认收入，期间履约要求满足如下条件之一：1） 客户取得并同时消耗履约所带来的经济利益。2） 客户能控制履约中正在建造的商品（比如电梯）3） 履约中生产的商品不可替代并且可取的相应的货款（比如定制软件）l 期间履约确定进度的方法：1） 产出法（完工所占比例：目测法）2） 投入法（付出代价所占比例：成本法）l 建造合同中的“合同结算”科目，余额在借方是合同资产，在贷方是合同负债（列报的名称）l 某一时间点的履约义务：控制权迹象的6个判定：1） 企业有收款权利2） 法定所有权转移3） 实物交付4） 主要风险报酬的转移5） 客户接受商铺6） 其他（委托代销：P287/288

22、，,例题）l 售后代管：A公司卖B公司一个主设备和配件，是两个单项履约义务，主设备08年3月1日交接，买方未接受配件，配件是通用配件，A将配件放在仓库里，没有单独存放。1. 配件何时确定收入？（发货时候确认）2. 算不算售后代管（不算）3. 如果配件不是通用配件，单独存放保管，算不算售后代管？（算）4. 能不能在3月1日确认收入？（可以）5. 收取保管服务费属于期间还是时间点履约？（期间履约，算是一项单项履约义务。）l 附退货条件的商品销售题：A公司2019年8月1日赊销商品给B公司，总成本600万，售价1000万，增值税13%，双方约定信用期1个月，A公司估计退货改了为30%，8月1日当天发

23、货实现收入，9月1日收款，12月1日退20%，然后9月1日按30%，40%分别再做一遍分录。时间退货率20%退货率30%退货率40%2019年8月1日借：应收账款 1130贷：主营业务收入700预计负债 300应交税费-应交增值税130借：主营业务成本 420 应收退货成本180贷：库存商品600收到货款借：银行存款1130贷：应收账款1130发生退货借：预计负债300 应交税费-转出26（1000*20%*13%）贷：主营业务收入100 银行存款226借：库存商品120 主营业务成本60贷：应收退货成本180借：预计负债300 应交税费-转出39（1000*30%*13%）贷：银行存款339

24、借：库存商品180 贷：应收退货成本180借：预计负债300 应交税费-转出52（1000*40%*13%）主营业务收入100贷：银行存款226借：库存商品240贷：应收退货成本180 主营业务成本 60l 主要负责人VS代理人：京东自营店买的商品对京东来说是主要负责人还是代理人？答案：主要负责人l 奖励积分：甲公司销售商品售价300万，成本200万，授予奖励几分30万分，每份价值1元，有效率60%，截至年末，顾客兑现20万分，有效积分调整到70%，算当年的收入额？ 年初确认收入：借：银行存款 339贷：主营业务收入 283 （300*300/（300+30*60%）=283合同负债17 （3

25、00-283）应交税费-应交增值税 39年末履约确认收入： 借：合同负债 16.19 （20/（30*70%）*17=16.19）待：主营业务收入 16.19l 授予知识产权：题：动漫设计公司专门拍摄动画片，将动画片形象卖给公司做周边产品，这个是期间履约还是时间履约？答案：期间履约l 南极人出租商品，贴拍卖商品，这时期间还是时间点履约？答案：时间点履约l 售后回购题：A卖商品给B公司，卖价100,5个月后回购价格120元。属于借钱还钱还是出租？答案：属于借钱还钱，借了100元，支付利息20元。题：回购价比卖价低的，属于出租，如果按照市场价回购，是不是售后回购？不是，售后回购，属于将回购价格提前

26、锁死。l 储蓄卡销售题：A公司是一家美容院，当年卖出美容卡100张，每张储值1万元，增值税率6%根据经验判断，预计10%不会消费，截止年末，顾客消费了40万。借：银行存款 100贷：合同负债94.34 （100/1.06=94.34）应交税费-应交增值税 5.66借：合同负债 41.92 （40/（100*90%）*94.34=41.92 应交税费-待转销 2.63 （40/1.06*6%=2.63）带：主营业务收入 41.92应交税费-应交增值税 2.63课后作业：甲公司2019年税前利润2000万，所得税率25%当年发生如下业务：（1）年初应收账款余额900万，坏帐准备100万；年末应收账

27、款余额1100万，坏账准备105万（2）甲公司于2018年初开始对销售部门的设备提取折旧，原价1000万，无残值，会计采用4年年数总和法，税务采用十年直线法，2018年末该设备可收回价520万，折旧政策不变；（3）甲公司2019年初研发专利，研究费支付90万，开发费支付200万，开发费中有30万不允许资本化，7月1号研发成功，会计税务均采用五年直线法摊销；税法规定追扣75%；（4）甲公司于2018年初，将办公楼出租，出租当天原价800万，累计折旧200万，折旧期40年，已提十年，税法认可原折旧口径，出租当天办公楼公允价为1200万，18年底公允价为1500万，19年底公允价为1900万，会计采

28、用公允模式后续计量；（5）甲公司于2019年初买入专利，初始成本900万，无期限，税法采用十年直线，年末可收回价600万；（6）甲公司2018年6月1号买入乙公司股票做短信投资，初始成本60万，当年末公允价90万，2019年末公允价30万；（7）甲公司持有丙公司80%股份，2019年丙公司宣告分红40万；（8）甲公司2018年营业收入5000万，广告费1000万；2019年营业收入6000万，广告费810万；（9）甲公司计提产品质量担保费30万，当年支付10万；（10）甲公司2018年收定金100万，2019年发货实现总收入300万，税法认为定金应列为收入；（11）甲公司当年计提存货跌价准备50万；（12）甲公司违法经营被罚60万，国债利息收入5万；（13）以前年度等待弥补亏损100万，该亏损属于5年内亏损；分析每笔业务的会税差异，当期应交所得税，递延所得税资产，递延所得税负债，所得税费用。