2020中级会计之借款费用修正.docx

1、中级会计之借款费用 借款费用的类型：l 实际利息费用 1）银行利息费用 2）公司债券的实际利息=公司债券的票面利息+/折价摊销费用l 分次结算的折价发行的债券，票面利息小于实际利息费用l 汇兑差额专门借款（符合资本化，资本化）l 汇兑差异一般借款（借：财务费用）l 辅助费用l 借款费用的范围-一般借款，专门借款l 符合资本化条件的资产，通常一年以上固定资产/存货（房地产行业）/投资性房地产/无形资产借款费用的归属方向l 符合资本化的计入“在建工程”“投资性房地产”“存货”等l 不符合资本化条件且属于筹建期入“管理费用”l 挤不符合资本化又没有发生在筹建期内的部分计入“财务费用”项目/条件辅助费

2、用外币专门借款汇兑差额专门借款利息费用一般借款利息费用自开始资本化之日起截止停止资本化之日需结合资产支出来计算资本化认定额地震/台风/工程事故非正常l 一般借款如果同时有两笔以上的一般借款，要测算加权平均资本化率l 专门借款不用计算加权平均资本化率题：甲公司2020年3月1日借入专门借款1笔，本金1000万，年利率6%每年付息到期还本，期限三年，4月1日工程开工，当天支出300万，5月1日支出了600万，7月1日支出800万，当天又借入了一笔专门借款2000万，年利率9%，期限4年，每年结息到期还本。8月1日因地震停工，至12月1日，12月1日支出了500万，2021年4月1日支出了200万，

3、6月1日支出了400，工程于9月31日完工，闲置资金用于国债投资，月收益率0.1%变形1:把专门借款全部改为一般借款处理变形2:把2000元借款改为一般借款处理l 2020年资本化利息金额：2020年专门借款利息发生利息金额=1000*6%*5/12+2000*9%*2/12=552020年专门借款闲置资金收益=700*0.1%+100*0.1%*2+1300*0.1%+800*0.1%=32020年专门借款利息费用资本化额=55-3=52l 2020年非资本化利息额2020年专门借款利息费用非资本化利息=1000*6%*5/12+2000*9%*4/12=852020年专门借款非资本化利息收

4、益=1300*4*0.1%+1000*1*0.1%=6.22020 年专门借款非资本化利息计入当期损益的金额=85-6.2=78.8l 2021年资本化利息金额2021年资本化利息支出=1000*9/12*6%+2000*9%*9/12=1802021年资本化闲置资金利息收益=600*2*0.1%+200*4*0.1%+800*3*0.1%=4.42021年资利息资本化额=180-4.4=175.6l 2021年非资本化利息金额：2021年非资本化利息支出=1000*3/12*6%+2000*9%*3/12=602021年非资本化闲置利息收益=200*3+0.1%=0.62020年计入财务费用

5、=60-0.6=59.42020年会计处理2021年会计处理借：在建工程 52 财务费用 78.8 应收利息 9.2（6.2+3）贷：应付利息 140（85+55）借：在建工程 175.6 财务费用 59.4 应收利息 5贷：应付利息 240l 把题目的专门借款改为一般借款l 2020年处理当年资本化借款利率=（1000*6%*10/12+2000*9%6/12）/（1000*10/12+2000*6/12）=7.63%当年累计资本支出加权平均数=300*5/12+600/412+800*2/12=+500*1/12=500当年利息资本化金额=500*7.63%=38.15当年的总利息费用=1

6、000*6%*10/12+2000*9%*6/12=140当年财务费用=140-38.15=101.85l 2021年处理当年累计资本支出加权平均数=2200*9/12+200*6/12+*400*4/12=1883.33当年的借款资本化借款利率=（1000*6%*9/12+2000*9/12*9%）/（1000*9/12+2000*9/12）=8%当年利息资本化金额=1883.33*8%=150.67当年的总利息费用=1000*6%+2000*9%=240当年的财务费用=240-150.67=89.332020年会计处理2021年会计处理借：在建工程 38.15 财务费用 101.8贷：应付

7、利息 140借：在建工程 150.67 财务费用 89.33贷：应付利息 240l 被题目的第二笔借款改为一般借款l 2020年处理专门借款利息发生利息金额=1000*6%*5/12=25闲置资金收益=700*0.1%+100*0.1%*2=0.9利息费用资本化额=25-0.9=24.1非资本化发生利息=5/12*1000*6%=25非资本化闲置收益=1000*1/12*0.1%=1财务费用=25-1=24一般借款累计资本化支出=700*2/12+500*1/12=158.34资本化利息支出=158.34*9%=14.25总利息支出=2000*9%*6/12=90财务费用=90-14.25=7

8、5.75l 2021年处理专门借款利息发生利息金额=1000*6%*9/12=45闲置资金收益=0利息费用资本化额=45-0=45非资本化发生利息=3/12*1000*6%=15非资本化闲置收益=0财务费用=15-0=15一般借款累计资本化支出=1200*9/12+200*6/12+400*4/12=1133.33资本化利息支出=1133.33*9%=102总利息支出=2000*9%=180财务费用=180-102=782020年会计处理2021年会计处理借：在建工程 38.35 财务费用 99.75 应收利息 1.9贷：应付利息 140借：在建工程 147 财务费用 93贷：应付利息 240