个人所得税的税收筹划 (1).ppt

1、个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业属于个人所得税纳属于个人所得税纳税人。税人。个人所得税的纳税人按照个人所得税的纳税人按照住所和居住时间标住所和居住时间标准准分为居民纳税人和非居民纳税人。分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人：在中国境内有住所，或者虽无居民纳税人：在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的个人。住所但在境内居住满一年的个人。非居民纳税人：非居民纳税人：无住所又不居住或居住不满无住所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。一年但从中国境内取得所得的个人。纳税人纳税人居住时间标准居住时间标准1 1个纳税年度内在

2、中国个纳税年度内在中国境内居住满境内居住满365365日，即以居住满日，即以居住满1 1年为时年为时间标准。间标准。在居住期间临时离境的，即在一个纳税在居住期间临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过年度中一次离境不超过3030日或者多次离日或者多次离境累计不超过境累计不超过9090日的，不扣减日数，连日的，不扣减日数，连续计算。续计算。居民纳税人，应就其来源于中国居民纳税人，应就其来源于中国境内境内和和境境外外的所得，向我国政府履行的所得，向我国政府履行全面无限全面无限纳税纳税义务，依法缴纳个人所得税。义务，依法缴纳个人所得税。非居民纳税人，只就其来源于中国非居民纳税人，只就其来源于中国

3、境内境内的的所得向我国政府履行所得向我国政府履行有限有限纳税义务，依法纳税义务，依法缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。收入来源地收入来源地个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。无住

4、所的纳税人无住所的纳税人居住居住 时间时间纳税人纳税人 性质性质 境内所得境内所得 境外所得境外所得境内境内支付支付境外境外 支支付付境内境内 支付支付境外境外 支付支付9090（或（或183183）日以）日以内内9090（或（或183183）日）日1 1年年 1 1 5 5年年5 5年以上年以上免税免税 免税免税 非居民非居民纳税人纳税人非居民非居民纳税人纳税人居民纳税人居民纳税人居民纳税人居民纳税人征税范围征税范围工资、薪金所得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得稿酬所得稿酬所

5、得特许权使用费所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得偶然所得偶然所得1 1.工资、薪金所得工资、薪金所得实行按月计征实行按月计征工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，自工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，自20112011年年9 9月月1 1日起，以纳税人每月取得的工资、薪金日起，以纳税人每月取得的工资、薪金收入扣除收入扣除35003500元费用扣除标准后的余额为应纳元费用扣除标准后的余额为应纳税所得额。税所得额。应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入-费用扣除标费用扣除标准（准（35003500元）元）-附加

6、减除费用标准（附加减除费用标准（13001300元）元）附加减除费用适用范围附加减除费用适用范围1.1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。工作取得工资、薪金所得的外籍人员。2.2.应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。专家。3.3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。受雇取得工资、薪金所得的个人。个人所得税税率表一：工资薪金所得个人所得税税

7、率表一：工资薪金所得奖金奖金雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金合并，进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。按税法规定缴纳个人所得税。针对全年一次性奖金有特殊的计税方法。同针对全年一次性奖金有特殊的计税方法。同时税法规定在一个纳税年度内，对每一个纳时税法规定在一个纳税年度内，对每一个纳税人，这种计税办法只允许采用一次。税人，这种计税办法只允许采用一次。雇员当月工薪所得雇员当月工薪所得费用扣除标准费用扣除标准先将当月取得

8、的全年一次性奖金，除以先将当月取得的全年一次性奖金，除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数数应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数雇员当月工薪所得费用扣除标准雇员当月工薪所得费用扣除标准先将当月取得的全年一次性奖金扣除雇员先将当月取得的全年一次性奖金扣除雇员当月工资薪金所得与费用扣除标准的差额当月工资薪金所得与费用扣除标准的差额后，除以后，除以1212个月，按其商数确定适用税率个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数和速算扣除数应纳税额应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金（雇员

9、当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除标准的雇员当月工资薪金所得与费用扣除标准的差额）差额）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 对于实行查账征收的个体工商户，生产对于实行查账征收的个体工商户，生产经营所得为每一纳税年度的收入总额减经营所得为每一纳税年度的收入总额减去成本、费用、税金以及损失后的余额。去成本、费用、税金以及损失后的余额。适用适用5%5%35%35%的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额（成本（成本+费用费用+准予扣除的税金准予扣除的税金+损失）损失）投资者减除

10、费投资者减除费用用 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数投资者的投资者的“工资工资”不得在税前直接扣除，向不得在税前直接扣除，向其他从业人员实际支付的合理的工资、薪金其他从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。支出，允许在税前据实扣除。投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，其企业生产经营费用混合在一起，其40%40%视为视为生产经营有关费用，准予税前扣除。生产经营有关费用，准予税前扣除。利息支

11、出利息支出职工福利费、拨缴的工会经费、职工教育职工福利费、拨缴的工会经费、职工教育经费支出经费支出广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费业务招待费业务招待费年度发生的亏损年度发生的亏损财产保险、财产保险、“五险一金五险一金”及补充养老保险及补充养老保险费、补充医疗保险费费、补充医疗保险费不得扣除的项目不得扣除的项目个体工商户研究开发新产品、新技术、新工个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及为研究开发新产艺所发生的开发费用，以及为研究开发新产品、新技术而购置单台价值在品、新技术而购置单台价值在1 10 0万元以下的万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予扣除；测试仪器和试

12、验性装置的购置费准予扣除；单台价值在单台价值在1 10 0万元以上的测试仪器和试验性万元以上的测试仪器和试验性装置，其购置费按固定资产管理，不得在当装置，其购置费按固定资产管理，不得在当期一次扣除。期一次扣除。通过国家机关及公益性社会团体对外捐赠不通过国家机关及公益性社会团体对外捐赠不超过应纳税所得额的超过应纳税所得额的30%30%。个人独资企业、合伙企业的生产经营所得，个人独资企业、合伙企业的生产经营所得，比照比照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”项目，项目，征收个人所得税。征收个人所得税。对合伙企业取得的生产经营所得采取对合伙企业取得的生产经营所得采取“先分先分后税后税”

13、的原则来确定合伙人的纳税义务。的原则来确定合伙人的纳税义务。依次按照合伙协议约定的分配比例、合伙人依次按照合伙协议约定的分配比例、合伙人协商决定的分配比例、合伙人实缴出资比例、协商决定的分配比例、合伙人实缴出资比例、平均来确定每位合伙人的应纳税所得额。平均来确定每位合伙人的应纳税所得额。个人对企事业单位承包、承租经营后，工个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，应按商登记改变为个体工商户的，应按“个体工个体工商户的生产、经营所得商户的生产、经营所得”项目征收个人所得项目征收个人所得税；税；个人对企事业单位承包、承租经营后，工个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企

14、业的。先缴纳企业所得税，后商登记仍为企业的。先缴纳企业所得税，后缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。3.3.承包、承租经营所得承包、承租经营所得承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，属仅按合同（协议）规定取得一定所得的，属于于“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。承包、承租人按合同（协议）规定只向发包承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所租费后的企业的经营成果归承包、承租人所

15、有的，属于有的，属于“承包、承租经营所得承包、承租经营所得”项目征项目征收个人所得税。收个人所得税。个人承包、承租经营所得个人承包、承租经营所得=经营利润（不得扣经营利润（不得扣除承包人的工资）除承包人的工资）承包费承包费应纳税所得额应纳税所得额=个人承包、承租经营所得个人承包、承租经营所得每每月费用扣除标准月费用扣除标准实际承包或承租月数实际承包或承租月数适用适用5%5%35%35%的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣速算扣除数除数4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得 个人独立从事自由职业取得的所得或属于独个人独立从事自由职业取

16、得的所得或属于独立个人劳动所得。立个人劳动所得。劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或者定率减除规定费用后的余额为应纳税所或者定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。得额。属于同一项目连续性收入的，以一个月取得属于同一项目连续性收入的，以一个月取得的收入为一次，确定应纳税所得额；的收入为一次，确定应纳税所得额；l每次收入不足每次收入不足40004000元的，定额扣除元的，定额扣除800800元；每元；每次收入在次收入在40004000元以上的，定率扣除元以上的，定率扣除20%20%。适用适用20%20%的比例税率，对劳务报酬所得一次的比例税率，对劳务报酬

17、所得一次收入畸高的，实行加成征收。收入畸高的，实行加成征收。5.5.稿酬所得稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。形式出版、发表而取得的所得。以每次出版、发表取得的收入为一次。以每次出版、发表取得的收入为一次。个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。为一次征税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一在两处或两处以上出版、发表或

18、再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。的所得或再版所得分次征税。个人的同一作品在报刊上连载，应合并连个人的同一作品在报刊上连载，应合并连载而取得的所得为一次，连载后又出书取载而取得的所得为一次，连载后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。应视同再版稿酬分次征税。每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800800每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每

19、次收入额（1-20%1-20%）适用适用20%20%的比例税率，的比例税率，并按应纳税额减征并按应纳税额减征30%30%。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20%20%（1-30%1-30%）6.6.特许权所用费所得特许权所用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权技术以及其他特许权的使用权取得的专利权技术以及其他特许权的使用权取得的所得。所得。编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为任职单位，统不再区分剧本的使用方是否为任职单位，统一按一按“特许权使用费所得特许权使用费所得

20、”应税项目缴纳个应税项目缴纳个人所得税。人所得税。特许权使用费所得以某项使用权的一次转特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。让所取得的收入为一次。个人每次取得的收入，定额（个人每次取得的收入，定额（800800元）或元）或者定率（者定率（20%20%）减除规定费用后的余额为）减除规定费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额。适用适用20%20%的税率，应纳税额的税率，应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%7 7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。以个人每次取得的收入额为应纳税所

21、得额，不以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。得从收入额中扣除任何费用。l应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%国债和国家发行的金融债券利息免征个人所国债和国家发行的金融债券利息免征个人所得税。得税。个人取得的教育储蓄存款利息和国务院财政个人取得的教育储蓄存款利息和国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息免征个人所得税。项基金存款的利息免征个人所得税。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税。所得免征个人所得税。个人从公开发行和转让市场

22、取得的上市公司个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在股票，持股期限在1 1个月以内（含一个月），个月以内（含一个月），其股息、红利全额计入应纳税所得额。其股息、红利全额计入应纳税所得额。持股期限在持股期限在1 1个月以上至个月以上至1 1年（含年（含1 1年），暂按年），暂按50%50%计入应纳税所得额。计入应纳税所得额。持股期限超过持股期限超过1 1年以上的，暂按年以上的，暂按25%25%计入应纳计入应纳税所得额。税所得额。8.8.财产租赁所得财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。以一个月内取得的收入为一次。在确定应纳税所得额时，可以依次扣除以下在确定应纳税所得额时，可以依

23、次扣除以下费用：费用：财产租赁过程中缴纳的税费；财产租赁过程中缴纳的税费；向出租方支付的租金；向出租方支付的租金；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次费用（每次800800元为限）；元为限）；税法规定的费用扣除标准（定率、定额）税法规定的费用扣除标准（定率、定额）“对个人出租住房，不区分用途，在对个人出租住房，不区分用途，在3 3税率税率的基础上减半征收营业税，按的基础上减半征收营业税，按4 4的税率征收的税率征收房产税。房产税。”财产租赁所得适用财产租赁所得适用20%20%的税率。的税率。应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%

24、但对个人按市场价格出租的居民住房取得的但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，暂按所得，暂按10%10%的税率征收。的税率征收。9.9.财产转让所得财产转让所得个人转让财产的，以每次转让收入额扣除个人转让财产的，以每次转让收入额扣除财产原值、合理税费后的余额为应纳税所财产原值、合理税费后的余额为应纳税所得额。得额。应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上并且是唯一的家庭年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得免征个人所得税。居住用房取得的所得免征个人所得税。10.10.偶然所得偶然所得偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳偶然所得以个人每

25、次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。l应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%l单张有奖发票的起征点为单张有奖发票的起征点为800800元。元。l个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金免征个人所得税。得的奖金免征个人所得税。扣除项目扣除项目扣除项目扣除项目定额扣除定额扣除会计核算会计核算定额定率定额定率不得扣除不得扣除工资薪金工资薪金生产经营生产经营所得所得承包承租经承包承租经营所得营所得财产转让所财产转让所得得劳务报酬劳务报酬稿酬所得稿酬所得特许权使用特许权使用费所得费所得财产

26、租赁财产租赁股息、利息、股息、利息、红利红利偶然所得偶然所得 多人共同获得同一项目收入多人共同获得同一项目收入两人或两人以上共同取得同一项目收两人或两人以上共同取得同一项目收入的，每个人应当就其取得的收入分入的，每个人应当就其取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算缴纳别按照税法规定减除费用后计算缴纳个人所得税。个人所得税。“先分、后扣、再税先分、后扣、再税”事项事项涉及人员涉及人员 税务处理税务处理聚餐聚餐员工员工客户客户礼品礼品现有员工现有员工退休人员退休人员客户客户抽奖抽奖员工员工客户客户企业所得税按福利费处理，无个税企业所得税按福利费处理，无个税企业所得税按业务招待费处理，无个税企业所

27、得税按业务招待费处理，无个税按福利费处理，应并入工资计征个税按福利费处理，应并入工资计征个税不得在企业所得税前扣除，按其他所不得在企业所得税前扣除，按其他所得项目计征个税得项目计征个税按业务招待费处理，按其他所得项目按业务招待费处理，按其他所得项目计征个税计征个税按业务招待费处理，按偶然所得项按业务招待费处理，按偶然所得项目计征个税目计征个税按福利费处理，按偶然所得计征个税按福利费处理，按偶然所得计征个税l企业在向个人销售商品和提供服务的同时给企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品，不征收个人所得税；企业在业务宣予赠品，不征收个人所得税；企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个

28、传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，人赠送礼品，应按偶然所得项目计算缴纳个应按偶然所得项目计算缴纳个人所得税人所得税；l企业对累计消费达到一定额度的个人按消费企业对累计消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品，不征收个人所得税；企业对积分反馈礼品，不征收个人所得税；企业对累计消费达到一定额度的顾客，给予额外抽累计消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人获得的抽奖所得，奖机会，个人获得的抽奖所得，应按偶然所应按偶然所得项目计算缴纳个人所得税得项目计算缴纳个人所得税。网络红包网络红包国家税务总局关于加强网络红包个人所得税国家税务总局关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知征收管

29、理的通知（税总函（税总函 409409号）号）个人之间派发的现金网络红包，不属于个人所个人之间派发的现金网络红包，不属于个人所得税法规定的应税所得，不征收个人所得税。得税法规定的应税所得，不征收个人所得税。对个人取得企业派发的现金网络红包，应按偶对个人取得企业派发的现金网络红包，应按偶然所得项目计算缴纳个人所得税，税款由派发然所得项目计算缴纳个人所得税，税款由派发红包的企业代扣代缴。红包的企业代扣代缴。对个人取得企业派发的且用于购买该企业商对个人取得企业派发的且用于购买该企业商品（产品）或者服务才能适用的非现金网络品（产品）或者服务才能适用的非现金网络红包，包括各种抵用券、代金券、优惠券等红包

30、，包括各种抵用券、代金券、优惠券等以及个人因购买该企业商品或服务达到一定以及个人因购买该企业商品或服务达到一定额度而取得企业返还的现金网络红包，属于额度而取得企业返还的现金网络红包，属于企业销售商品（产品）或提供服务的价格折企业销售商品（产品）或提供服务的价格折扣、折让，不征收个人所得税。扣、折让，不征收个人所得税。申报与缴纳申报与缴纳个人所得税以取得应税所得的个人为纳个人所得税以取得应税所得的个人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。为扣缴义务人。扣缴义务人应扣未扣的，由税务机关向扣缴义务人应扣未扣的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处

31、应扣纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、税款未扣、税款50%50%以上以上3 3倍以下的罚款。倍以下的罚款。自行申报纳税自行申报纳税（1 1）年所得）年所得1212万元以上的；万元以上的；（2 2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；薪金所得的；（3 3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的；（4 4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5 5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。纳税地点纳税地点申报纳税地点一般应为任职、受雇单位所在申报纳税地点一般应为任职、受雇单位所在地、收入来源地或者实

32、际经营地。地、收入来源地或者实际经营地。纳税人在两处或两处以上取得工资、薪金的，纳税人在两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择并固定在一地税务机关申报纳税。可选择并固定在一地税务机关申报纳税。从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或者经常居住地税务机关申报纳税。者经常居住地税务机关申报纳税。申报纳税期限申报纳税期限工资、薪金所得的应纳税款，按月计征，由工资、薪金所得的应纳税款，按月计征，由扣缴义务人在次月扣缴义务人在次月1515日之内缴入国库，并向日之内缴入国库，并向税务机关报送个人所得税申报表。税务机关报送个人所得税申报表。年所得在年所得在1212万元以上

33、的纳税人，纳税年度终万元以上的纳税人，纳税年度终了后了后3 3个月内向主管税务机关办理纳税申报。个月内向主管税务机关办理纳税申报。从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后终了后3030日内向中国境内主管税务机关申报日内向中国境内主管税务机关申报纳税。纳税。对于账册健全的个体工商户、个人独资企业对于账册健全的个体工商户、个人独资企业和合伙企业，其生产经营所得应纳的税款按和合伙企业，其生产经营所得应纳的税款按年计算、分月预缴，由纳税人在月度或季度年计算、分月预缴，由纳税人在月度或季度终了后终了后1515日内申报预缴，年度终了后日内申报预缴，年度终了后3 3

34、个月汇个月汇算清缴，多退少补。算清缴，多退少补。纳税人年终一次性取得承包、承租经营所得纳税人年终一次性取得承包、承租经营所得的，自取得收入之日起的，自取得收入之日起3030日内申报纳税；一日内申报纳税；一年内多次取得承包、承租经营所得的，应在年内多次取得承包、承租经营所得的，应在取得每次所得后的取得每次所得后的1515日内预缴税款，年度终日内预缴税款，年度终了后了后3 3个月汇算清缴，多退少补。个月汇算清缴，多退少补。税收筹划税收筹划纳税人的筹划纳税人的筹划不同应税项目的筹划不同应税项目的筹划对外捐赠的筹划对外捐赠的筹划税收优惠政策的筹划税收优惠政策的筹划设法摆脱居民身份：设法摆脱居民身份：1

35、.1.避免在中国有住所（习惯性居住）避免在中国有住所（习惯性居住）2.2.避免在一个纳税年度内在中国境内住满避免在一个纳税年度内在中国境内住满365365天。天。一、纳税人的税收筹划一、纳税人的税收筹划居民纳税人与非居民纳税人身份的转换居民纳税人与非居民纳税人身份的转换3 3.利用临时离境的规定，恰当安排离境时间，利用临时离境的规定，恰当安排离境时间，尽量避免成为居民纳税人，以实现少缴税款尽量避免成为居民纳税人，以实现少缴税款的目的。的目的。利用税收优惠的规定，在中国境内利用税收优惠的规定，在中国境内无住所，无住所，但是居住但是居住1 1年以上、年以上、5 5年以下的个人，其来年以下的个人，其

36、来源于中国境外的所得，经主管税务机关批源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。人所得税。法国人史密斯是美国一家高科技公司雇员，法国人史密斯是美国一家高科技公司雇员，20132013年年1212月月2727日被派遣到中国的合资公司工日被派遣到中国的合资公司工作。截至作。截至20142014年年1212月月3131日，史密斯在中国境日，史密斯在中国境内工作了一个纳税年度。在内工作了一个纳税年度。在20142014纳税年度，纳税年度，史密斯多次因公离境

37、累计为史密斯多次因公离境累计为8585天，且每次都天，且每次都不超过不超过3030天。史密斯在境外工作期间，从美天。史密斯在境外工作期间，从美国公司取得薪金折合人民币国公司取得薪金折合人民币8500085000元，从国元，从国内公司取得薪金内公司取得薪金5000050000元。元。案案 例例根据税法规定，从公历根据税法规定，从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。如果在一个纳税年香港、澳门、台湾同胞。如果在一个纳税年度内，一次离境不超过度内，一次离境不超过3030日，或者多次离境

38、日，或者多次离境累计不超过累计不超过9090日的，仍应被视为全年在中国日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。境内居住，从而判定为居民纳税义务人。因此本案例中史密斯应被判定为居民纳税义因此本案例中史密斯应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于中国境内还是境外任何务人，无论是来源于中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。地方，都要在中国缴纳个人所得税。税法还规定：税法还规定：“在中国境内无住所，但是居住在中国境内无住所，但是居住1 1年以上、年以上、5 5年以下的个人，其来源于中国境外的年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国所得，

39、经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。付的部分缴纳个人所得税。”因此上述两项薪金收入虽然都属于来源于中国因此上述两项薪金收入虽然都属于来源于中国境外的所得，但从国外公司取得的境外的所得，但从国外公司取得的8500085000元则可元则可以经主管税务机关批准后不缴纳个人所得税，以经主管税务机关批准后不缴纳个人所得税，仅就其从国内公司取得的仅就其从国内公司取得的5000050000元在中国缴纳个元在中国缴纳个人所得税。人所得税。如果史密斯多次因公离境累计再增加如果史密斯多次因公离境累计再增加5 5天

40、，天，即可成为非居民纳税义务人，可以仅就来源即可成为非居民纳税义务人，可以仅就来源于中国境内的收入缴纳个人所得税。上述两于中国境内的收入缴纳个人所得税。上述两项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内工作期间取得的收入缴纳个人所得税。工作期间取得的收入缴纳个人所得税。个体工商户；承包、承租业务；个人个体工商户；承包、承租业务；个人独资企业和合伙企业；独资企业和合伙企业；设立有限责任公司设立有限责任公司 个人创业组织形式选择的税收筹划个人创业组织形式选择的税收筹划缴纳个人所得税缴纳个人所得税缴纳企业所得税缴纳企业所得税王某开设了一家经营水暖器材的店面，取得王某开

41、设了一家经营水暖器材的店面，取得个体工商户营业执照，主要由王某的妻子负个体工商户营业执照，主要由王某的妻子负责经营管理，此外王某也承接了一些水暖器责经营管理，此外王某也承接了一些水暖器材的安装维修工程。每年销售水暖器材的应材的安装维修工程。每年销售水暖器材的应纳税所得额为纳税所得额为4 4万元，承接安装维修工程的应万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为纳税所得额为3 3万元。万元。请计算应缴纳的个人所得税并进行税收筹划。请计算应缴纳的个人所得税并进行税收筹划。王某的经营所得属于个体工商户的生产经营王某的经营所得属于个体工商户的生产经营所得，全年应纳税所得额为所得，全年应纳税所得额为7 7万元，

42、适用税万元，适用税率率3 30%0%，速算扣除数，速算扣除数9 9750750元。元。应纳税额应纳税额700007000030%30%9750=112509750=11250元元筹划方案：王某和妻子各自成立一家个人独筹划方案：王某和妻子各自成立一家个人独资企业，王某的企业专门承接安装维修工程，资企业，王某的企业专门承接安装维修工程，王某妻子的企业只销售水暖器材。王某妻子的企业只销售水暖器材。王某应纳的个人所得税税额王某应纳的个人所得税税额30000300001010750=2250750=2250元元王某妻子应纳的个人所得税税额王某妻子应纳的个人所得税税额400004000020203750=

43、42503750=4250元元合计纳税合计纳税65006500元，减轻税负元，减轻税负47504750元。元。注意：从个体工商户转换为个人独资企业需要注意：从个体工商户转换为个人独资企业需要支付一定的工商登记费和手续费。支付一定的工商登记费和手续费。甲乙丙三人决定出资成立一家企业，各甲乙丙三人决定出资成立一家企业，各占占1/31/3的股份，利润平分，预计年盈利的股份，利润平分，预计年盈利额为额为180000180000元，甲乙丙三人工资每人元，甲乙丙三人工资每人每月每月30003000元，从税收筹划的角度出发，元，从税收筹划的角度出发，开办的企业是采取合伙制还是有限责开办的企业是采取合伙制还是

44、有限责任公司形式比较适合？任公司形式比较适合？合伙企业形式：费用扣除标准为每人每月合伙企业形式：费用扣除标准为每人每月35003500元，合伙人工资不得在税前扣除，则元，合伙人工资不得在税前扣除，则每人应纳税所得额（每人应纳税所得额（60000+300060000+30001212）3500350012125400054000元。元。适用税率适用税率20%20%，速算扣除数，速算扣除数37503750元，每人应元，每人应纳税额纳税额54000540002 20%0%3750375070507050元，三元，三者合计应纳税额者合计应纳税额2115021150元。元。有限责任公司形式：企业按照有限

45、责任公司形式：企业按照25%25%的税率缴纳企的税率缴纳企业所得税业所得税1800001800002525%4500045000元，税后净利润元，税后净利润为为135000135000元。元。若企业税后利润分配给投资者，按照若企业税后利润分配给投资者，按照“股息、利股息、利息、红利息、红利”所得项目计算缴纳个人所得税。适用所得项目计算缴纳个人所得税。适用税率税率20%20%，三者合计应缴纳的个人所得税税额，三者合计应缴纳的个人所得税税额1350001350002 20%0%2700027000元。合计负担所得税税款元。合计负担所得税税款45000+27000=45000+27000=7 720

46、002000元。元。综合来看，企业采取合伙制的形式更有利于获得综合来看，企业采取合伙制的形式更有利于获得税收利益。税收利益。工资、薪金福利化工资、薪金福利化纳税项目转换与选择的筹划纳税项目转换与选择的筹划利用利用“削山头削山头”法进行筹划法进行筹划奖金的税收筹划奖金的税收筹划股票期权的税收筹划股票期权的税收筹划 1.1.工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划二、不同应税项目的税收筹划二、不同应税项目的税收筹划（1 1）工资、薪金福利化）工资、薪金福利化降低纳税人现金性工资转为提供福利，或降低纳税人现金性工资转为提供福利，或者用福利的增加代替加薪。者用福利的增加代替加薪。在各档税率不变

47、的条件下，可以通过将个在各档税率不变的条件下，可以通过将个人收入转为企业费用的方式使得纳税人适人收入转为企业费用的方式使得纳税人适用较低的税率，同时计税的基数也变小了。用较低的税率，同时计税的基数也变小了。如企业提供住所，提供差旅费、津贴、误如企业提供住所，提供差旅费、津贴、误餐补助，企业提供员工福利设施等等。餐补助，企业提供员工福利设施等等。某公司财务经理李先生，某公司财务经理李先生，20152015年每月工资为年每月工资为1000010000元，因工作需要，需租住一套住房，每月需要支付元，因工作需要，需租住一套住房，每月需要支付房租房租20002000元。元。假如李先生自己付房租，每月须缴

48、纳的个人所得税假如李先生自己付房租，每月须缴纳的个人所得税（10000-350010000-3500）2020-555-555745745（元）。（元）。如果公司为李先生免费提供住房，将每月工资降为如果公司为李先生免费提供住房，将每月工资降为80008000元，那么此时李先生每月须缴纳的个人所得税元，那么此时李先生每月须缴纳的个人所得税（8000-35008000-3500）1010-105-105345345（元）。（元）。经过纳税筹划，李先生可以节税经过纳税筹划，李先生可以节税400400元。元。这对于纳税人来说，只是改变了自己收入的这对于纳税人来说，只是改变了自己收入的形式，自己能够享受

49、到的收入的效用并没有形式，自己能够享受到的收入的效用并没有减少。减少。同时这种以福利抵减收入的方式相应地减少同时这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担，这样一来，纳税人就了其承担的税收负担，这样一来，纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。能享受到比原来更多的收入的效用。对企业而言，只是费用支出科目的变化，并对企业而言，只是费用支出科目的变化，并未减少税前扣除额，也没有利益损失。未减少税前扣除额，也没有利益损失。（2 2）纳税项目转换与选择）纳税项目转换与选择劳务报酬转换为工资劳务报酬转换为工资 工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用3%3%4 45%5%的七级超的七级超额累计税率

50、；劳务报酬所得适用额累计税率；劳务报酬所得适用20%20%的税率，的税率，一次收入畸高的，加成征收；一次收入畸高的，加成征收；在某些情况下，工资、薪金所得适用在某些情况下，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此可将劳务报酬所得转化为工资、薪金所此可将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，以便节约税款。得，以便节约税款。张某在张某在A A公司兼职，收入为每月公司兼职，收入为每月33003300元。元。张某与张某与A A公司没有固定的雇佣关系，则按公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税