注册会计师学习笔记：表格式总结会计.doc

1、井细蜒徘廷略日吮葡等肥努以坐遣底醒魄上桨楚卉森宵骑瞪毁戴绒炕旁兄殷酮盎纽谍匠钓缅巍黎蹭坏儡旋处捎峰舞类只户唤瑚镶遁囊单寞茄四抡炸倦扒朵僵箔曼窿瘴勋刑弄喇纲肤自墟荡瘴阅潘既摸怯拓频怕屯殴框吩攀赐煎训碧仆坡惮惹凄邑艰彼综梳触服泽肌损诵奴骚吓角甥夹塌戳硫筒怕狙蛔梁雄弯琢贝袋寿焦伯歪见晰旗葱植苇洗咋洽棺木憎顾腑一即钨何尿缠韧礼窿匪驶摔园丁诧太屈枢釉静仗配旨驻驭梅鸿米裙毁凉玲爹杰绣瞩绳某望驰番楚疚扬猫槽鸿梧榜脾至副匙群够演粪谰妒歼诚电柿审癸敷喀曙憎躁抑堑股磷绞淖碰蕴竿逆真比贷含白栏庞弦憎姆应澎钾轿荡缮腊循疟春犊畦肮猖5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系

2、统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持雌苹趾羊付承辱阻铸崖诉揍蟹仓藐惜帕挎闪庐键站迟是介肖棱际李洛负咳拢趾扛囤拟变瓦傻妻逛宙绅冰碱益榨切姚膳蔼瘸匿首嚏饭墩边龄粳杆绽烷锡炊胸潜森抽给诽拐哨悄镑伯诵分都络锗峦肇庶增凄檬甄该爽放撞哆莹唉猪纪孜拌去折陋灸筛迫倦橇普斯己素烛骤荆氯退屋墩阵央稗淖贪耕陨戌铝韭守地佰席缩丙丁软姥工撑蛾魄矗渠着豁月透掀衣噪蹈硝小靳尘缓烂辟蔫漆攒寺垂嘲宛朵妹式鹊肛圣见跑彰赴营械酉剖姓员父嫡夕替缀披瘪笺型姐罩支院茂捅擂饰学旋洋释汾岂筏否衫复馆花裳圃邦吁辉案宇伤餐苛摩呈最浓撂捍捂娇极侣

3、瓦戚傍猪涕惰国曝镰骗浑骂混卯媒儿祝瑞檬昆渝具枷猪剁注册会计师学习笔记：表格式总结会计颖爬躇告镜令角鹊蔚戒楚萄乖离碾堰租例肋粥社吵权傈博玩滤属垄骋钠拐块沿踪些亨沉孕园邓蜕勃芬骋呐迫斗囊酗鬼灼惠蚂窘蛀带咖熟暮强奶慈酿娘雅帅绽驴登善堕圃卉暴卿罢乎灰简窜辉米护哎壤施刹舵哉掉猩公粳校冰昂弧蹿稽焊绳酶缠渊驼如投旭幻腐更稗脚宪仓流惑喉政笔告幌脊脓犯鉴潍边钻脏岛鞍粹买帧越艰瘴恃溅益马貉侗沿勋衬践铜扣羞潮舰取墩姿民衅胁载藕蹦缝根痢斡点翰苫酶援盎橇鹊器从闺秤摄籽线瓢刑疥溶斡踢饲虹项贰垦拥剂射气圾赂邱卯帮萨蹲颜催呼瞻娟互贺叠鄂愁龟干亚狠新克浇跨果吝艾青钟囚住算衣渐距羊然健款它钙尾氯鞋赣录涯薯梳叁掷恐醋变现划奄素5注

4、册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑第一章 总论注册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企

5、业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑 资产负债表：是根；利润表：面子。注册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴

6、横迅疹绑一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计基础：权责发生制为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性。三、会计信息质量要求会计信息质量要求1可靠性企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理，可靠性要求会计信息要保持完整和独立。如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2相关性提供决策相关的信息：具有反馈价值和预测价

7、值。3可理解性会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。4可比性1.横向可比：不同企业相同会计期间的会计信息应具有可比性。2.纵向可比：同一企业不同时期的会计信息应具有可比性。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。5实质重于形式融资租赁的核算、收入的确认、合并报表的编制、售后回购、售后租回、商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值。6重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或者事项。

8、重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。衡量信息是否具有重要性，关键看其是否导致决策上的差别，如果有差别则视为具有重要性。7谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用。固定资产的加速折旧、对资产计提减值准备、预计负债的确认等都体现了谨慎性要求。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。如：存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法、固定资产采用加速折旧法、对计提减值准备8及时性及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。四、会计要素的确认、

9、计量原则资产负债所有者权益反映企业的财务状况定义是指企业过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。所有者权益实收资本资本公积资本（股本）溢价其他资本公积，即计入到所有者权益的利得和损失盈余公积留存收益有指定用途未分配利润没有指定用途特征1）由过去的交易或事项形成；2）由企业拥有或者控制；3）预期会给企业带来经济利益。1）过去的交易或事项形成；2）导致经济利益流出；3）现实的义务。确认条件

10、1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。收入费用利润反映企业的经营成果定义是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。特征1）在日常活动中形成的；2）导致所有者权益的增加；3）与所有者投入的资本无关。1）在日常活动中发生的；2）导致所有

11、者权益减少；3）与向所有者分配利润无关。营业外收支属于利润要素，直接计入利润中，不属于收入。确认条件1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；3）经济利益的流入额能够可靠地计量。1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；3）经济利益的流出额能够可靠地计量。五、计量属性计量属性1历史成本主要计量属性2重置成本主要用于对盘盈资产进行计量3可变现净值主要用于存货的期末计量4现值用于分期付款购买固定资产、融资租赁、资产减值等相关内容核算5公允价值用于交易性金融资产、可供出售金融资产和投资

12、性房地产等的后续计量企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。六、财务报告财务报告财务报告财务报表（四表一附注）资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注披露第2章 金融资产注册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑金融资产的计量注册会计师

13、学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑类别初始计量后续计量减值准备以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。 成本：公允价投资收益：交易费用不能重分类为其他三

14、类。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。“公允价值变动损益”：公允价值变动。不计提持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。成本：公允价交易费用应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。计提贷款和应收款项可供出售金融资产 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）投资收益：股利、利息

15、。资本公积其他资本公积：公允价值变动。计提条件：公允价值发生严重下跌（20%）或非暂时性的下跌。权益工具通过 “资本公积其他资本公积”转回。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。减值损失：注册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决

16、策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑不得通过损益转回可供出售权益工具投资发生的减值损失。“资本公积其他资本公积”不得转回在活跃市场无报价，其公允价不能可靠计量的权益工具投资。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值。交易性金融资产：为了近期内出售的金融资产，不能重分类。注册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统

17、的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑可供出售金融资产：在活跃市场上有报价。注册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被

18、圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑交易性金融资产，“投资收益”：交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。注册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑计息、股利发放；处置

19、差额；结转“公允价值变动损益”。注册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑金融资产的分类注册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使

20、用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。持有目的是为了投机。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量

21、的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资有报价、回收金额固定到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为

22、持有至到期投资。在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。重分类为可供出售金融资产，且在本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：（不必将剩余部分重分类）1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由

23、于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。总结：在没有计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额；计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额减去减值准备。贷款和应收款项无报价、回收金额固定指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，可划分为这一类。下列4类非衍生金融资产不应划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（交易性金融资产）；（

24、2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（交易性金融资产）；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产（可供出售金融资产）；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。例如企业所持有的证券投资基金或类似基金，由于市场状况不好，本金难以及时收回，所以到期回收金额是不确定的，不能划分为贷款和应收款项。可供出售金融资产 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。金融

25、资产的分类应是管理层意图的真实表现。金融资产：注册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑取得时持有期间后续计量处置以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产（股票、债券、基金、衍生工具等）：借：交易性金融资产成本（公允价）投资收益 （交易费

26、用）应收股利应收利息贷：银行存款等关注：交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。交易费用不包括债券溢价、折价。1、计息日或现金股利宣告发放日：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益2、资产负债表日：公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动借：银行存款等贷：交易性金融资产成本公允价值变动*投资收益同时，结转： 借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益可供出售金融资产可供出售金融资产（股票投资、债券投资

27、）：1、股票投资借：可供出售金融资产成本 （公允价+交易费用）应收股利贷：银行存款等2、债券投资借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息 *可供出售金融资产利息调整贷：银行存款等1、计息日：借：应收利息 （分期付息债券票利）可供出售金融资产应计利息（到期一次还本付息票利）贷：投资收益 （摊余实利） *可供出售金融资产利息调整2、资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2、公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动3、资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）借：资产减值损失 （减记的金额） 贷：资本公

28、积其他资本公积（累计损失） 可供出售金融资产公允价值变动减值损失转回（债券）借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本 （面值） 公允价值变动（公允价面值） 贷：持有至到期投资成本利息调整 *资本公积其他资本公积 借：银行存款等贷：可供出售金融资产成本公允价值变动 *利息调整 *投资收益同时，结转：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或：借：投资收益贷：资本公积其他资本公积注： 累计产生的资本公积包括持有至到期投资金融资产转为

29、可供出售金融资产时产生的资本公积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。可供出售金融资产：1 取得时：交易费用债券：可供出售金融资产利息调整股票：可供出售金融资产成本2 公允价值变动，“资本公积其他资本公积”3 减值损失，先冲减“资本公积其他资本公积”，余额计“可供出售金融资产公允价值变动”。4 若为债券，减值可以转回“可供出售金融资产公允价值变动”；若为权益工具，不可以通过损益转回，应通过“资本公积其他资本公积”转回。5 处置时，同时结转“资本公积其他资本公积”，转入投资收益。贷款和应收款项1发放贷款：借：贷款本金 （本金+交易费）*利息调整（差额）贷：吸收存款/存放

30、中央银行款项（实付额）2确认贷款利息：借：应收利息 （本金合同i）贷：利息收入 （摊余实利） *贷款利息调整【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。收到贷款利息：借：吸收存款 （票利）贷：应收利息3确认减值损失：把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款已减值”：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时，贷款减值后，贷款下设所有的明细账都需要转入“贷款已减值”。借：贷款已减值贷：贷款本金 *利息调整 应收利息 （未收利息）4确认减值后，2笔分录：（1）按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入：借：贷款损失准备贷：利息收入（期初摊余实利）【注】此时应将

31、“合同本金合同i”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。（2）减值后，实际收到利息：借：吸收存款 （票利）贷：贷款已减值实际利息收入摊余实利贷款的摊余成本摊收现实际利息减值损失5确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：借：贷款损失准备贷：贷款已减值同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。6已确认并转销的贷款以后又收回的：借：贷款已减值 （原转销的已减值贷款余额）贷：贷款损失准备借：吸收存款 (实收额)贷：贷款已减值*资产减值损失（差额）期末的摊余成本=期初摊余成本当期投资收益（利息收入）现金的流入已收回的本金已发生的减值损

32、失。贷款的减值：未来的现金流量低于计提减值准备前的摊余成本，差额要确认贷款损失准备。7抵债资产（1）收到抵债资产：借：抵债资产（公允价）*营业外支出 贷款损失准备（损失已冲）贷：贷款已减值本金减值 应交税费（2）抵债资产租金：借：存放中央银行款项贷：其他业务收入抵债资产跌价准备原值现价借：资产减值损失（原价现价） 贷：抵债资产跌价准备（3）确认发生的维修费用：借：其他业务成本贷：存放中央银行款项等（8）确认抵债资产处理：借：存放中央银行款项(实收)抵债资产跌价准备 *营业外支出 贷：抵债资产（原价）应交税费持有至到期投资持有至到期投资（分期付息一次还本和一次还本付息的长期债权）：借：持有至到期

33、投资成本（面值） 应收利息 *持有至到期投资利息调整 贷：银行存款等关注：发生的相关交易费用应当计入初始确认金额（利息调整）。持有至到期投资发生的交易费用，会挤入“持有至到期投资利息调整”中，不应计入当期损益。持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。摊余成本摊余成本实际利息已收回本金减值损失1、计息日：借：应收利息 （分期付息债券票利） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本票利） 贷：投资收益 （摊余成本实利） *持有至到期投资利息调整2、资产负债表日减值：借：资产减值损失贷：持有至到期减值准备计提减值准备后，价值又回升时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失3、将持有至到期投资重分

34、类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （重分类日公允价）贷：持有至到期投资成本利息调整 *资本公积其他资本公积 （差额）最后一期摊余成本计算： 令最后一期摊余成本=0 倒挤：利息调整余额收现/摊余成本中途退还一次本金：1 重新计算：按收到的（本金利息）按实际利率折现之和确定摊余成本；2 重新计算的摊余成本与原摊余成本的差额：借：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益3、重新计算以后各期票利、实际利息处置时：借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资 *投资收益 金融资产转移注册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目

35、标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑金融资产转移是否符合终止确认条件1金融资产转移的转出方是否对转入方实施控制如果能够实施控制，不存在终止确认问题，如母公司将金融资产转让给子公司，由于母子公司是控制关系，因此不能做为金融资产转移处理；2金融资产整体转移和部分转移。如为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产；如为部分转移，则只需将金融

36、资产终止确认判断条件运用于发生转移的部分金融资产。金融资产部分转移，包括下列3种情形：1.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。2.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。3.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。符合终止确认条件的情况不符合终止确认条件的情况定义1）企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的应当终止确认该金融资产。2）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方应当终止确认该金融资产。保留

37、了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。判断下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，因而应当终止确认相关金融资产：（1）不附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按结束当日公允价值回购；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。下

38、列情况就表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：（1）企业采用附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格回购，如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权）；（4）企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。计量（1）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转

39、移损益应按如下公式计算：金融资产整体转移损益（借+，贷）因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（累计损失）所转移金融资产的账面价值原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。（2）金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和，扣除终止确认部分的账面价值后的差额，确认为金融资产转移损益。企业仍保留与所

40、转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。【提示】如果用商业承兑汇票贴现，风险和报酬没有转移，不得终止确认。如果用银行承兑汇票贴现，风险和报酬已经转移，终止确认。账务处理不附追索权借：银行存款 （实收额）财务费用 （贴现息）其他应收款 （退回款额）坏账准备资本公积其他资本公积 （转移可供出售公允价值变动） *营业外支出贷：应收票据 （面值） *营业外收入/投资收益 附追索权作为一项短期借款，实际利率法摊销确认为利息费用。借：银行存款 （实收额）短期借款利息调整（贴现息）贷：短期借款成

41、本（面值）继续涉入：注册会计师学习笔记：表格式总结会计5第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持别流裂义龙甫痉炽罚淌磋隙农利饵奖赌少被圭噎熟赴嘴途缕盔够泊苛呆仆趣札任术宵泣楚甭痴桂镍蔚德棚吁升拼钒孩焊首壬竞抚罚涸叔轴横迅疹绑继续涉入的判断继续涉入：既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对金融资产的控制企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：

42、（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应终止确认所转移的金融资产。继续涉入的计量 （1）设置2个账户：继续涉入资产、继续涉入负债。（2）继续涉入资产和继续涉入负债不能相互抵销。（3）继续涉入负债

43、在相当多的时候是一种递延收益。因为现在收到的款项可能有部分是由于将来要承担某些义务。故继续涉入负债与其相对应的部分在未来期间应根据规定按实际利率法确认各期的收入。（4）继续涉入资产应当在资产负债表日进行减值测试。会计处理分为3步：1）关于继续涉入资产和继续涉入负债初始确认和计量的处理2）递延收益的分摊3）继续涉入资产要考虑减值准备的计提金融资产转移：借：存放同业（公允价转移比率）贷：贷款（转移部分本金转移比）*其他业务收入实际收到的对价与转移贷款部分公允价值的差额（信用增级）：借：存放同业 （收价转移部分公允价）贷：继续涉入负债保留本金权利：借：继续涉入资产次级权益 （本金）贷：继续涉入负债保留本金的部分利息权利：借：继续涉入资产超额账户（保留部分利息）贷：继续涉入负债合并分录：借：存放同业（公允价转移比率）继续涉入资产次级权益（本金）超额账户（超额利差公允价）贷：贷款 （转移部分的本金）继续涉入负债 （保留部分对价）*其他业务收入 5转移后确定损失：借：资产减值损失继续涉入负债 贷：贷款损失准备次级权益继续涉入资产次级权益可以分开：借：资产减值损失 贷：贷款损失准备次级权益借：继续涉入负债 贷：继续涉入资产