浅析中小企业会计信息失真的原因及对策.docx

1、摘 要在我国，中小企业数量占据了企业数量的九成以上，我国会计界长期关注上市公司和大中型国有企业，对中小企业的会计信息失真情况关注甚少，这不利于会计大气候的改善，也不利于会计管理整体水平的提高。本文分析了中小企业会计信息失真的表现和原因，并提出了治理会计信息失真的对策。会计信息失真现象越来越严重，弄虚作假的报表日益增多。为了建设良好的社会经济秩序，规范企业的会计行为，保证会计信息的质量，我们必须加大对会计信息失真问题的研究。解决会计信息失真，有利于维护市场经济秩序，有利于改革开放的深化，只有解决会计信息失真，市场经济才能有效地进行，顺利地完成资源在市场上的配置。会计信息失真的现象却越演越烈。我国

2、自改革开放以来，由于会计工作秩序不佳，会计信息失真已成为一个十分突出的问题。企业会计信息失真的原因，从现实情况来分析，有很多方面的原因。会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和重要条件。会计信息作为一种商业语言，无论是对国家宏观管理还是微观经营管理都有着非常重要的意义。但近年来出现的一些会计信息失真的问题确实令人担忧，它不仅掩盖了企业真实财务状况和经营成果，导致经营决策失误，不利于企业挖掘内部潜力，而且会影响国民经济的正常运行和宏观调控，甚至会成为滋生腐败的温床，在一定程度上损害了国家和社会公众的合法权益，干扰了正常的市场经济秩序。会计信息是一种经济资源，它主要通过货币

3、来表示，以表明企业在某一时点上或在一定期间内的经济状况等成果，会计信息对投资人来说，能了解被投资单位的经营状况和财务状况，以便作出合理的投资决策；对企业的债权人来说，能了解借款的风险程度，以决定是否给欠款企业贷款或提前收回借款；对企业本身来说，企业的决策者、管理层需要根据当年的会计信息制订来年的生产计划，控制经济活动，促进生产发展。【关键词】中小企业 会计信息失真 对策ABSTRACTIn China, the number of SMEs accounted for more than 90% of the number of enterprises, the accounting prof

4、ession in China long-term concern to listed companies and large and medium-sized state-owned enterprises pay little attention to the distortion of accounting information for SMEs, which is not conducive to the improvement of accounting climate, nor accounting management is conducive to raising the o

5、verall level. This paper analyzes the performance and causes distortion of accounting information for SMEs, and proposed countermeasures of management accounting information distortion. Accounting information distortion is more serious, an increasing number of fraudulent statements. In order to buil

6、d good social and economic order, standardize corporate accounting practices, to ensure the quality of accounting information, we must increase the study of the distortion of accounting information. To solve the distortion of accounting information to maintain the market economic order, conducive to

7、 the deepening of reform and opening up, only to solve the distortion of accounting information, the market economy in order to effectively and successfully completed the configuration of resources in the market. Phenomenon has become more significant distortion of accounting information. China sinc

8、e the reform and opening up, due to poor accounting work order, the distortion of accounting information has become a very prominent issue. Enterprise accounting information distortion, from the reality of the situation analysis, which have a lot of reasons. The authenticity and reliability of accou

9、nting information is the basic premise to ensure that the information users make the right decisions and important conditions.Accounting information as a business language, whether it is the national macro or micro-management has very important significance. Emerged in recent years a number of accou

10、nting information distortion is indeed worrying, it is not only hide the true financial position and operating results, resulting in business decision-making errors, not conducive to internal potential, and will affect the normal operation of the national economy and macro- regulation, and may even

11、become a breeding ground for corruption, damage the legitimate rights and interests of the country and the general public to a certain extent, interfere with the normal order of market economy.Accounting information is an economic resource, which is mainly expressed in money to the outcome of the sh

12、ow that the economic situation at some point or within a certain period, the accounting information for investors, to understand the investment unit operating conditions and financial position in order to make the investment decision-making; creditors of the enterprise, to understand the borrowers r

13、isk level, to decide whether to give business loans in arrears or recall the loan ahead; the enterprise itself, the decision makers, managers layer to develop production plans for the coming year according to the accounting information to control economic activity, to promote the development of prod

14、uction【Key words】small and medium-sized enterprises; accounting information distortion; countermeasures目 录前 言1第一章绪论2第一节 中小企业会计信息失真的背景2第二节 会计信息失真的界定2第三节 我国会计信息现状3一、会计信息的真实性4二、会计信息的重要性4第二章会计信息失真的表现6第一节 注册资本不实、原始凭证不全、不合规甚至造假6第二节 会计科目设置与使用不规范，造成核算混乱6第三节 债务债权关系混乱、账实不符、资产不实7第四节 为不同目的设置多套账7第三章会计信息失真的危害8第一节

15、 阻碍了社会主义市场经济的健康有序发展8第二节 严重误导国家和政府做出有效的宏观调控8第三节 损害了企业及其相关者的利益8第四节 偷逃国家税款，影响国家财政收入9第四章会计信息失真成因分析10第一节 税收过重、税务机关监督缺位10第二节 会计法规体系建设不完善10一、会计监督机制的不健全11二、执法不严、监管力量分散11第三节 造假成本低廉，中小企业受利益驱动，诱发造假行为12第四节 会计基础工作比较薄弱13第五节 融资需求13第五章 中小企业会计信息失真的治理对策15第一节 进一步完善会计政策、会计法规、准则、制度15第二节 加大各地会计管理部门的监督与处罚力度15第三节 加强信用制度建设，

16、提高会计人员的素质16第四节 建立外部约束机制，充分发挥中介机构的职能16第五节 会计基础工作方面17第六节 加快完善企业内部会计监督18一、内部监督规章制度仍需加强完善18二、会计主体和单位负责人职责和权力的明确界定18三、实行定期或不定期的内部监督考核评比制度19结 论20致 谢21参考文献22论文附件24一、英文原文24二、英文翻译3242前 言随着我国社会主义现代化和市场经济的快速发展，各个企业逐渐的出现了各种新的经济业务，而目前的会计制度已经很难适应企业核算和国家加强宏观经济调整的要求，尤其是会计信息的真实性受到质疑。为了提高我国企业的会计信息质量和经营管理水平，以能够真实的反映企业

17、的财务状况，以便促进社会主义市场经济的稳定发展。针对这样的状况，中央有关文件进行了多次指示，提出要深化会计制度改革，建立国家统一的会计制度，规范会计行为。会计中的“可靠性”要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据，指按预定的要求，向使用者提供有助于决策和管理的财务信息和有关的其他经济信息，因此，保证会计信息真实可靠对于整个国民经济有着不可估量的作用。然而，由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，所谓会计信息失真，主要表现为会计提供的信息与经济组织所发生的真实事项的原始状态不一致，不能完整、真实地反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。由此造成了国有资产严重流失、社会交易费用高

18、昂、企业难以筹集到足够资金而周转不灵，严重降低了会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。第一章 绪论第一节 中小企业会计信息失真的背景中小企业已经成为我国经济发展的一支重要力量，但是中小企业在会计核算和财务管理方面存在着诸多不规范的问题。由于这些问题的出现，造成了会计信息的失真与财务管理混乱，违反财经纪律与偷税漏税等问题更是屡见不鲜，损害了国家和社会公众的利益。中小企业会计信息的失真问题已严重阻碍我国中小企业的会计制度建设，同时也严重制约了中小企业的发展。世界上发达国家和地区的经济发展都是通过大力发展中小企业而获得成功的。按照2003年国家经贸委

19、等部门出台的关于中小企业的界定标准2003年我国有中小企业1000万家左右，占我国企业总数的99%以上，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城镇就业机会。由于我国中小企业大多规模较小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等因素，所有者与经营者基本上采用合二为一的经营方式，使得中小企业在会计信息方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况，制约了中小企业的发展。再加上会计核算不健全，内部控制薄弱，会计信息失真的现象比较严重。会计信息失真对国家经济政策的制定和税收改革的进行都会产生极其不利的影响。因此，如何规范中小企业会计处理和财务报

20、告以及加强财务管理的问题，治理中小型企业会计信息失真问题显得十分紧迫。第二节 会计信息失真的界定会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息未能真实反映该会计主体的经营成果和财务状况。从财政部2009年发布的会计信息质量检查公告来看，我国中小企业的会计信息质量问题仍不容乐观，部分企业会计基础工作薄弱、企业内部控制和财务管理制度不健全，存在以假发票报账、现金管理混乱、利润不实和为获取银行借款粉饰报表等问题。会计信息失真不仅影响企业内部管理，还会导致外部会计信息使用者无法做出正确的决策，税收部门难以正确征税，银行贷款风险加大。第三节 我国会计信息现状目前企业会计信息失真最突出的表现虚盈实亏，资产不实，

21、隐瞒负债。在经济活动发生，会计凭证处理以及会计信息披露时对会计信息进行造假的事件也不少。从银广厦的“倒塌”到蓝田神话，再从长江防堤“豆腐渣”工程到个人银行贷款达到72亿元事件，会计信息失真可谓已经到了触目惊心的地步。据测算，会计信息失真给我国造成的损失达上千亿元。2011年财政部会计信息质量检查发现，有部分企业执行会计法和企业会计准则不到位，在内部控制、会计核算、缴纳税款等方面存在不同程度的问题。湖南天润化工发展股份有限公司存在会计凭证缺失、账实不符等问题，虚构销售收入8131万元，其下属企业将货款6439万元存入员工个人存折；贵州益佰制药股份有限公司无依据预提产品监测费8481万元，并从中违

22、规列支市场费用等；南京栖霞建设股份有限公司募集资金3亿元，实际使用情况和报告披露使用情况存在不一致，也未按规定专户存储；深圳一致药业股份有限公司对关联方交易和余额披露不实1.09亿元，未披露对关联方1.5亿元授信合同担保事项。青海辰泰房地产开发有限公司在开发的商品房尚未竣工、未达到可销售状态的情况下提前确认收入5亿元，并虚增长期投资2.51亿元、无形资产1.28亿元；恒大地产集团有限公司未将下属57家子公司纳入合并财务报表，并少计长期股权投资2.51亿元、少扣缴个人所得税5033万元；烟台冰轮集团有限公司将不具有控制权的5家单位纳入合并财务报表，多计资产8.66亿元、多计营业收入15.24亿元

23、；中国石化集团资产经营管理有限公司长岭分公司2009年度发放的职工工资津贴中1416万元未扣缴个人所得税，另有3592万元未按税法规定的超额累进税率代扣代缴个人所得税。这些虚假的严重失真的会计信息已成为我国经济生活的一大公害，严重影响我国正常的社会经济秩序，造成国有资产大量流失，误导投资者和债权人，同时也误导了相关部门，导致相关部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，这样也为贪污腐败、行贿受贿等违法行为和经济生活中不良风气提供了温床。一、会计信息的真实性会计信息是关于会计经济活动及其结果的反映，是人们认识了了解会计主体的主要途径，是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价经

24、济活动、做出投资决策的主要依据。作为一项重要的社会信息资料，同时也是国家宏观调控的重要依据。会计信息的真实性，是指一个会计主体为了满足人们决策的需要提供的会计信息，与该会计信息所需表达的经济现象或经济状况的实际相符的一种要求。会计信息的真实与否直接关系到信息使用者的决策是否合理有效。企业会计准则的客观性原则要求会计信息具有真实性。然而在我国现实经济活动中，存在着大量会计信息失真的现象，不但违背了客观性原则，也给社会主义市场经济的健康发展带来严重的隐患。二、会计信息的重要性会计信息是一种经济信息，它主要用货币来表示，以表明企业在一定时点上或一定时期内资本运动的状况和经营成果。会计信息是一个特定主

25、体的经济信息。其载体有：会计凭证，帐薄和会计报表，尤其是会计报表，可以传递有关财务状况，经营及其成果以及现金流转情况等等方面的历史信息，经过对这些信息的进一步分析和解释，还可以获得企业有关经济活动变化趋势的预测信息。由此可见，会计信息在微观上可以用来预测经济前景、影响经营决策和股市行情，宏观上可用来制定正确的调控政策和编制国民经济计划。随着我国证券市场的进一步开放，企业股份制改造日益兴起，同时我国企业到香港、境外等地发行股票、债劵、接受外国政府货款、世行贷款、亚行贷款等越来越多，相应地带来了会计国际化协调问题，特别是上市公司因其投资者众多，公众关心上市公司的会计信息的。要求程度远远高于对非上市

26、公司会计信息的需求。会计信息失真，严重影响了资本市场的健康发展，同时也在一定程度上影响了我国会计国际化进程，甚至影响到整个社会正常的经济秩序。如何提高会计信息的质量、保证会计信息的真实可靠、防范会计信息的失真，已是我国证券市场上的首要任务，也是当前深化企业改革。第二章 会计信息失真的表现第一节 注册资本不实、原始凭证不全、不合规甚至造假为显示企业有较强实力，一些中小企业注册资本造假严重。一些地方甚至有代办企业注册(假出资)的公司，企业想要较高的注册资本只需多交钱就能办到。企业注册后，所注册资本(虚假出资)也随后转出。为应付工商年检，一些企业只能在实收资本与其他应付款、其他应收款中来回转移。原始

27、凭证的获取要付出成本，中小企业在商品交易中要不要发票存在着不同的价格，若要发票则价格较高；不要发票则价格较低。中小企业购货时存在的问题：希望以较低的价格成交而不开发票；从非正常渠道或从私人手中进货无法取得合法凭证；为有意虚增进货成本要求的对方开具阴阳发票。中小企业销售商品提供劳务存在的问题：因多为现金交易，购方要求低价成本而不开发票；为达成交易而满足购方不合理要求虚开阴阳发票；为隐匿收入而不开发票。中小企业由于会计核算主体界限不清，企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，有些企业经营者将个人家庭开支所取得的发

28、票作为企业费用支出的原始发票。第二节 会计科目设置与使用不规范，造成核算混乱一些中小企业会计科目设置与使用较为随意，甚至为了自身目的滥用会计科目，其他应收款、其他应付款多路结转，故意造成账户对应关系混乱，导致账户信息无法反映资金运动的来龙去脉。常见方式有4种：虚列人员名单、虚增工资；将个人日常生活开支和与企业经营无关的非正常开支列为企业开支，加大企业费用支出；收入不入账，向不要发票的客户销售时，其销售收入一般不列入基本存款账户，而是存入个人银行卡上或存入其他账户；虚卖发票，为了满足税务部门宏观税负控制的要求，企业对外虚假“卖出”增值税发票，既能保持一般纳税人资格又能赚一笔；改头换面，一些违法中

29、小企业经过34年发展积累大量的税务问题，如不注销就是一颗定时炸弹，因此企业通过不断地改头换面（注销原公司再成立新公司）以逃避税务。第三节 债务债权关系混乱、账实不符、资产不实表现在4个方面：有些应收款长期不能收回仍挂账；有些应收款可能是违法交易难以收回；拖欠银行借款、购贷款行为时有发生，对一些因长期拖欠而导致无法支付的应付款不处理，以减少利润；对一些已收回的应收销货与劳务款挪做他用而不销账。以上现象造成债权与债务的账面价值与实际严重不符。河南省中小企业服务局2008年对453家中小企业的调查显示：中小企业有效资产严重不足。有近50%的企业未办理房产登记；近70%的企业土地为租赁，地上建筑均拿不

30、到合法证件，也无法办理抵押贷款。第四节 为不同目的设置多套账营业收入相对有限的中小企业，基于少纳税、多盈利的利益驱动，人为制造虚假的原始凭证，多计成本费用，不开或少开发票，不计或少计收人，设立两套账的现象普遍存在。一些企业根据报表的要求随意调账，为应付检查，由此形成了两套账、甚至三、四套。如为少缴纳向税务报“穷表”，为贷款向银行报“喜报”，为年检向工商虚报注册资本。第三章 会计信息失真的危害第一节 阻碍了社会主义市场经济的健康有序发展市场在资源配置中起着基础性的作用，它自身存在着自发性、滞后性和盲目性等缺陷。因此，市场经济要健康有序的发展还需要信用作为其发展的保障。因此，市场经济也常被人们称为

31、“信用经济”。然而在现实社会中某些企业的会计造假的现象比较严重，还引发了一系列偷税漏税、挪用公款等不讲诚信的道德败坏行为。这一系列行为使得一些小集团和个人趁机侵占国家和集体的利益，以使公司经营决策失误，甚至亏损倒闭。同时虚假的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，阻碍了市场经济健康有序的发展。第二节 严重误导国家和政府做出有效的宏观调控社会主义市场经济的健康发展离不开政府的宏观调控，而政府进行宏观调控离不开经济信息。这里所指的信息大部分是来源于企业的会计信息。会计信息是国家据以进行有效的宏观经济管理和调控的重要数据，但各个基层的企事业单位提供的是虚假的会计信息，经过各层部门的加工

32、并汇总到国家的相关部门，结果会使得国家不能准确了解和掌握国民经济真实的运行情况，最终必然会影响国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料的准确性和真实性，进而使得国家制定和出台的长期、中期和短期计划、货币政策、财政政策等各种政策都缺乏真实性和有效性。这样，国家和政府的宏观调控效果必定会受到严重的影响，甚至还会引发严重的经济问题和社会问题。第三节 损害了企业及其相关者的利益企业受利益的驱动，会对自己的财务状况和经营业绩进行粉饰，对产品销售收入的确认，企业会隐瞒其真实的收入、降低利润，以为减少税金。在现实中很可能会减小真实的数额，推迟缴纳税款的时间，反之，若经营者想骗取资金获得发展，为了能在市场竞

33、争中获得优势地位，面对强大的竞争对手，企业则会选择通过在财务会计信息上弄虚作假，夸大自身的经营业绩以击败对手，骗取顾客的信任。因此，虚假的会计信息，使得企业的投资者、供应商甚至是消费者都不能正确合理地评价企业的资产质量、偿债能力和营运效率，以至于无法正确的进行投资，使得相关利益者蒙受巨大的经济损失。第四节 偷逃国家税款，影响国家财政收入偷税漏税不但影响国家的财政收入，严重者还会引发经济犯罪。很多企业为了逃脱国家的税款，往往通过不计或少计收入、多列成本费用等手段，人为地操纵利润，进行会计作假，向国家的税务机关提供虚假的会计信息和虚假的纳税申报。限于条件和追查的成本很高，而且现实中也是很难一一查证

34、的，因此大量税款流失，国家的财政收入损失严重。会计造假的这种现象不论是故意还是无意，都将造成管理混乱、漏洞百出，许多企业通过做假账，例如虚构经济交易，隐瞒或虚增收入，任意列支成本费用等等。将一些不合法、不合格的支出合法化，助长了社会腐败之风，给不法分子可乘之机。第四章 会计信息失真成因分析第一节 税收过重、税务机关监督缺位目前，我国税收实体法由22个税种构成，其主要税种为增值税和企业所得税。增值税的基本税率为17%换算成“消费型”的增值税，则税率高达23%这高于发达国家(大多在20%以下)的水平。企业所得税的税率为33%而发达国家的税率一般都在30%以下。我国税前扣除项目少和企业经济效益低等因

35、素，更显得我国企业税收负担过重。税负过重一个直接的后果便是增大了企业负担降低了企业利润，削弱了企业再投资的原始积累。此外，对于那些用税后利润分给投资者而产生的投资收益仍然要缴纳个人所得税的企业来说，存在着双重纳税的问题这是很不公平的。因此企业为了减轻税负，总是想方设法偷逃税款。企业偷逃税款的方式各种各样多列支出、少记收入、虚假申报、账外设账这些必然会导致会计信息的失真。一方面我国中小企业点多面广开业停业频繁，生产经营情况难以及时被税务机关掌握税源监控的难度较大税收征管上还存在盲区。另一方面，税收征管改革后税务机关实现了从“管户”到“管事”的职能转变，在职能转变的过渡时期由于征管力量配置和岗位设

36、置的不合理加之多年来形成的任务观念的制约，税务机关往往把主要精力投入到对收入影响较大的重点税源管理当中，而忽视了对中小企业的检查。检查户数少检查面小，稽查环节还存在着违章处罚不到位、征管力度不到位的“两不”现象，这些也助长了偷税者的侥幸心理导致了假会计报表的泛滥。第二节 会计法规体系建设不完善从监督体系上来说，由各级政府财政部门批准设立的会计师事务所，按照国家有关规定承办查帐业务。单位内部的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督，以及由注册会计师承办的社会审计，构成了会计监督的整体，共同为社会经济活动服务。但目前企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采

37、取保护主义，不能进行有效的监督。近几年来，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定发展，但我国注册会计师事业的发展存在许多问题。如在人员数量上，现有注册会计师与公司法关于所有有限公司和股份有限公司的年度报表都要经注册会计师审计的要求存在很大差距，在质量，和职业纪律上，程度不同地存在着素质偏低、偏离职业道德和职业纪律松驰的问题。在审计过程中，往往是查帐容易，处理难，这严重影响了注册会计师对内部人的监督，滋生其舞弊的可能。中小企业规模小、数量多、分布广，外部管理难度较大。大多中小企业为民营企业，没有直接联系的主管部门，其会计制度的执行、会计核算的规范，只能由财政部门会计管理机构负责。而各地会计管理

38、部门人员有限，主要精力用于全国会计专业技术资格、从业资格等各种考试，以及本辖区的会计人员从业资格管理与职称管理，没有更多的精力进行中小企业会计监督和业务指导。各地税务机关稽查检查的关注点是重点税源大中型企业。对中小企业的检查则以抽查为主、抽查户少、检查质量低，发现问题大多不够处罚数量标准，实际处罚力度较小，处罚警示作用不明显。银行对中小企业贷款主要根据抵押与担保进行决策。工商日常检查的重点是生产经营有无违法情况，工商年检的重点是登记注册事项的执行与变更以及注册资本变动。会计管理局、税务、银行、工商等方面未形成监管合力，未建立四方信息共享平台，不能有效防止会计信息失真。一、会计监督机制的不健全会

39、计监督机制的不健全影响了企业的管理，放松对违纪违规行为的惩罚，使得各种经济监督之间监督的标准不统一，在管理上又各自为政，出现了各个部门都无法统一管理的现象，因此无法进行合理的有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。监督的成本和监督的收益不对等是监督机制不健全的根源。二、执法不严、监管力量分散会计法规执行的严肃性还不够会计法已经实施十多年了，但是我们很少听到因违背会计法而受到法律制裁的事例。假账真算，假账假算的事例已屡见不鲜，“厂长成本”和“经理利润”仍有市场。对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止

40、会计法第23条规定：“国有企业、事业单位和会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位的同意，不得任意调动或换撤换。”虽然会计法对会计人员的任免作了明确规定，但在实际工作中并未落实。在国有基层企业大都实行法人代表负责制，中层管理人员由法人代表聘任，约束了会计人员发挥会计监督作用。企业领导把会计当作“帐房先生”会计对领导意图惟命是从，致使会计信息失真。另外个别企业利用会计法规、准则、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润，利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成了企业经济交

41、易的失真，从而导致会计信息失真。第三节 造假成本低廉，中小企业受利益驱动，诱发造假行为我国涉及对会计信息失真现象做出处罚规定的法律很多，例如会计法、公司法等相关法律。对违法违规行为，不仅缺乏刑罚和经济制裁，而且缺少道德和名誉损失，有的企业人员甚至认为良好的道德和信用并不能带来相应的收益。因此，选择造假的会计信息使其预期的收益大于预期的成本，这样在一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥。从企业筹资出发，与上市公司相比较而言，对中国中小企业的财务信息披露一般不存在相应的要求，为了能获得充足的资金以便发展，很多企业选择会计造假提供的虚假会计信息，粉饰企业的财务状况和经营业绩，以骗取资金获得的发展。从

42、企业竞争出发，为了在业务和市场份额的竞争中获得优势地位，面对具有实力的竞争对手，有的企业不得不选择通过在财务会计信息上弄虚作假，夸大自身的资金实力以击败对手以骗取顾客的信任，但这种欺骗是有条件的，必须是企业对其竞争企业的威胁是可信的。从避税的角度出发，为了少交税或者不交税，企业人为地制造亏损的假象，企图偷逃国家的税款。第四节 会计基础工作比较薄弱我国中小企业由于规模较小，人员较少，会计人员的业务素质普遍较低，会计核算工作比较薄弱。其具体表现为：1）在会计机构设置上，层次不清，分工不明；在会计人员的任用上，任人唯亲而非任人唯贤。小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计。有

43、些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景的制约及社会上较低的认知度以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计人员无证上岗，会计主管不具备专业技术资格的现象大量存在。2）在会计核算体系上，建账不规范和不依法建账，会计核算常有违规操作行为。中小企业有些根本不设账，以票代账；或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出，中小企业存在两套账的比率高达78.36%，这表明我国中小企业会计信息严重失真。3）在内部控制上，所有者与经营都大都合二为一监督机制缺位。会计人员是会计核算的主体，机构的设置、核算体系

44、的建立、监督机制的完善，是保障会计核算提供真实信息的前提。会计基础工作薄弱，是中小企业会计信息失真的主要原因。第五节 融资需求资金是企业的血液，是企业生存发展的命脉。我国中小企业普遍存在资金短缺的问题。A股、B股、H股均为大企业上市融资渠道。中小企业无法直接上市融资，其资金来源渠道主要有两种：一种为企业或个人之间的资金拆借，一种为直接向银行申请贷款。银行作为自负盈亏的商业机构，赚取的是利息，赔掉的是本金，保证资金安全是银行放贷的前提。商业银行在放贷之前，需要对企业的资产、负债、收益等指标进行评估。河海大学商学院会计系主任许纪校博士为招财周刊提供了两组数据，一组数据是在中小企业的资本结构中，平均

45、负债率大约为60%，其中流动负债48%，长期负债12%。另一组数据是，从江苏中小企业短期融资的来源看，大约有38%40%的融资来自贷款，10%15%的融资来自民间借贷22%25%来自内部集资。这说明中小企业对银行贷款存在着较大的依赖性。企业为了银行满足评价指标的需要，往往对财务数据进行外科手术式的包装美化。融资渠道的不畅通，是企业财务数据造假的原因之一。第五章 中小企业会计信息失真的治理对策第一节 进一步完善会计政策、会计法规、准则、制度任何监督法律体系的产生都是来源于时间经验的总结，中小企业内部会计监督法律体系也不例外，需要主要从以下两个方面完善：一方面，进一步完善以会计法为中心的会计法律、

46、法规体系；另一方面，对总会计师条例等法律法规依据实际需要进行修改完善，加快中小企业内部会计监督制度和会计准则建设的步伐，使会计法律法规尽可能全面配套、及时，加强可操作性，尤其是对违法处罚要具体、恰当、得力，使违法者得到应有的惩罚，清除影响会计监督功能发挥的种种限制和障碍。第二节 加大各地会计管理部门的监督与处罚力度会计主体由于各种不同的原因，都难免出现会计信息失真。但是，这并不意味着解决不了这个问题。从外部对其进行监督是把握会计信息真实的最后一关，也是较为容易实现的一关。这就要求社会公众要加大审计力度，可以对企业会计核算资料进行定期检查，发现问题及时处理，大力发展注册会计师事业，真正发挥审计的

47、监督作用。同时，政府财政部门、国家审计机关、税务、银行、证券、保险、企业等部门要加大对会计虚假信息监管力度，通过上下整体联动、齐抓共管使各个单位和部门所披露的会计信息真实可靠，为会计市场营造一个良好的社会氛围。各地会计管理部门应定期开展会计法执法检查，加大会计监督与处罚力度。在检查中应针对会计信息失真等问题实行全面检查与重点检查相结合、专项检查与会计信息质量抽查相结合、部门配合查处违纪案件与公开曝光处罚相结合，建立纪检、工商、税务、审计部门联席会议制度。加大对会计信息失真的中小企业处罚力度，处罚的主要方式有：取消或减少可享受的财政支持(如贷款贴息、教育资助、出口补贴等)；将小企业及其负责人作为

48、不良记录记入诚信档案；对违反会计法的中小企业负责人移交稽查部门与检查部门。税务部门的税收管理需求是中小企业会计信息最主要的外部需求。税务部门应加强监管与服务，促进中小企业提高会计信息质量：加大税法宣传力度，定期公示对违法企业的处罚，增强中小企业依法纳税、自觉纳税的意识；积极推进税收征管体制的改革，加快税收征管的信息化进程；积极开展中小企业纳税评估，评定与公布纳税人信誉等级；建立税务与银行信息共享平台，实现信息互查互证，防止中小企业设立两套账偷逃税款。第三节 加强信用制度建设，提高会计人员的素质会计诚信建设是对单位负责人、会计人员、注册会计师进行的整体诚信建设的系统工程，它不仅着眼于会计人员个体诚信品质的提高，而且也立足于会计行业整体诚信品质的提高，是防治会计信息失真