医院内部会计控制的问题域对策研究.doc

1、第 页 共 2 页 摘 要在医院体制改革不断深入的新形势下，医院为了生存和发展，需要不断提高服务质量，加强内部经营管理，重视内部控制的建立与完善。良好的内部控制制度是现代医院管理的重要标志，内部控制作为医院内部控制环境不可或缺的部分，还存在不少的问题，需要不断健全与完善，以促进医院健康持续的发展。论文主要研究了我国内部控制存在的问题以及我于实习医院中发现会计内部控制的管理层存在的问题以及存在这些问题的原因与在内部控制的基层方面存在的一个缺陷，其次，我提出了对于解决这些内部控制问题的解决研究对策和个人见解。研究结果表明：内部控制与会计是不可分割的。建立较为健全的内部控制制度是现代医院管理的一项重

2、要内容，其中包括了：控制环境，会计系统，控制程序三个方面。本文的特色在于：结合了自己在实习中所遇见的一些会计内部控制问题从而看到了目前我国大部分医院甚至于企业中所存在的会计内部控制问题，针对于问题提出了自己独到的解决方案和建设性建议。 关键词：内部控制；企业管理；管理理念Abstract In the hospital system reform deepening, under the new situation of the hospital in order to survive and develop, we need to constantly improve the service

3、 quality and to strengthen internal management, pay attention to establishing and perfecting the internal control. A good internal control system is an important symbol of modern hospital management, internal control as a hospital internal control environment indispensable part, there are still quit

4、e a few problems, we need to constantly improve and perfect, in order to promote the healthy and sustained development of the hospital.The paper mainly studies the our countrys internal control problems in practice and I found in hospital accounting internal control management existing problems and

5、the cause of these problems in the internal control of the existing base of a defect, secondly, I put forward to solve the internal control to the solution of the problem research strategies and personal opinion.The results show that the internal control and accounting is inseparable. Create a sound

6、 internal control system in modern hospital management is an important content, including: control environment, accounting system, control program three aspects.This paper features: combined with his in practice found some accounting internal control problems so as to see the current our country mos

7、t of the hospital even enterprise existing in the accounting internal control problems, based on the author puts forward his original solutions and constructive suggestion.Keywords: Internal control; Enterprise management; Management idea目 录 引言11 内部控制基本理论21.1 内部控制的定义21.2 内部控制的基本特征31.3 企业内部控制的目标32 我国

8、企业会计内部控制管理52.1 我国企业会计内部控制存在的问题52.2 我国企业会计内部控制存在问题的原因63 安徽省立医院内部控制的现状83.1 医院管理层对内部控制制度重要性的认识不够83.2 忽视了财务部门在医院内部控制中的地位和作用83.3 运行成本增加和人员素质不高制约内部控制的发展93.4 医院的财产物资控制薄弱93.5 内部审计部门防护性差104 安徽省立医院完善会计内部控制制度的对策114.1 更新医院领导的管理理念并加强内部控制制度建设114.2 重视财务部门在医院内部控制中的作用114.3 建立岗位分工和岗位责任制度124.4 加强财产物资控制 134.5 发挥审计部门功能1

9、45 结论15谢辞16参考文献17 第 18 页 共 18 页桂林电子科技大学毕业设计（论文）报告用纸引言安徽省立医院建院于1898年，前身为合肥基督医院，是一所设备先进、专科齐全、技术力量雄厚，集医疗、教学、科研、预防、保健、康复、急救为一体的省级大型综合性医院。现有职工4311人（总院2990人、南区685人、西区598人，微创医学中心38人），其中卫生专业技术人员3575人，高级职称607人，享受政府津贴专家97人次，安徽省学术技术带头人19人，后备人选26人，省卫生厅第四周期学术和技术带头培养对象20人。医院拥有PET-CT、3.0TMR、医用空气加压氧舱、适形调强治疗系统、宝石能谱C

10、T、DR成像放射系统、ECT、DSA、直线加速器、彩色心脏多普勒诊断仪、准分子激光治疗仪、手术导航系统、超声内镜系统、钬激光、大型自动生化分析仪、三维电生理标测仪、电子显微镜、流式细胞分选分析仪、模拟定位机等大型先进设备。2011年，医院门诊量达211.4万人次，同比增长9.3%；出院人次10.4万，同比增长21.4%;手术台次4.98万，同比增长31.3%；平均住院日10.02天。在医院拥有如此之多的医疗科目，职工，以及先进的大型医疗设备，和大量的门诊，手术等医疗事项的前提下，医院更需要有一套完整的内部控制体系，只有拥有了相对完善的内部控制制度，才可以保证医院在如此庞大的人员、物品流动之下，

11、能保证医院本身的利益，做到降低成本，防止财物流失。本文主要结合实际，浅析了医院中所存在的内部控制中所存在的问题，并提出了自己的相关意见。1 内部控制基本理论1.1 内部控制的定义所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它因加强经济管理的需要而产生，是随着经

12、济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。 提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系要素。内部控制是为了实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各只能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核、和调节的方法、程序和措施。我国中小企业发展迅速，但内控管理不容乐观。中小企业需要结合自身特点，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。审计准则方

13、面的定义：内部控制是被审计单位为了合理保证财物报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划，控制和评价而制定的各项规章制度。内部控制的目标，尽管理论界有多种表述，但最根本的是保护单位财产，检查有关数据的正确性和可靠性，提高经营效率，贯彻既定的管理方针等四个方面。1.2 内部控制的基本特征内部控制（

14、Internal Control)中英文control,不仅意指控制，还有管理、核实、检验、调节、监督指导等含义，所以一般称之为监控，即规范与监督企业的经营活动，其目的是完成设定的目标，因此“控制”应代表“有效率与有效能的经营企业 ”，包含有激励及绩效衡量的涵义。以缓和其生硬僵化，并得以延伸扩展制度的弹性。而汉语中所指的控制，有检讨或检举之意，即检验事物的实际发展，是否符合预期的状况。据此，我们所指的内部控制，并非是要备有成文规定的具体制度，若有之，则为指内部控制文件化或书面化，具有标准化的执行、审计轨迹，是比较完善的内部控制制度，也是上市公司最基本的要求，而在单位组织规划、管理办法、以及各种

15、作业程序中，应用内部控制原则、技术、方法，以贯彻既定政策。因此它一般应具有以下特征：全面性。即内部控制是对企业组织一切业务活动的全面控制，而不是局部性控制。它不仅要控制考核财务、会计、资产、人事等政策计划执行情况，还要进行各种工作分析和作业研究，并及时提出改善措施。经常性。即内部控制不是阶段性和突击性工作，它涉及各种业务的日常作业与各种管理职能的经常性检查考核。 潜在性。即内部控制行为与日常业务与管理活动并不是明显的割裂开来，而是隐藏与融汇在其中。不论采取何种管理方式，执行何种业务，均有潜在的控制意识与控制行为。关联性。即企业的任何内部控制，彼此之间都是相互管联的，一种控制行为成功与否均会影响

16、到另一种控制行为。一种控制行为的建立，均可能会导致另一种控制的加强、减弱或取消。局限性。有效的内部控制能协助企业达到目标，提供企业成长的管理信息，但内部控制亦有其功能上的局限。第一，无法改变生性不良之管理者改善；第二，无法保证企业成功及永续生存；第三，无法保证判断错误、人为错误等失误；第四，无法杜绝集体勾结、串通等行为；第五，风险评估及内部设计反应事实，但资源受限。 1.3 企业内部控制的目标内部控制目标，是决定内部控制运行方式和方向的关键，也是认识内部控制基本理论的出发点。从内部控制理论的沿革过程来看，内部控制概念大体经过了内部会计控制、内部控制、内部控制结构和内部控制成分等几个主要阶段。从

17、意义上看，分为以下几点：第一，内部控制是为了确保组织机构的最高层、管理层和基层人员参与到整个机构的活动过程中，以实现机构组织经营目标。 第二，为保障财务数据的正确性和可靠性，而需要选择的一系列适当的会计处理方法和确定重点财务控制指标。保证财务报告的可靠性也为实现机构组织经营目标服务。 第三，上述过程要提供适用的可以遵循的法律法规性的合理保证。需要制定一系列的制度办法来支撑支持纵览这些理论，从实际上分析，可将内部控制目标的要义归纳如下：经济、高效地实现组织的目标；按管理当局一般的或特殊的授权进行业务活动；保障资产的安全与信息的完整性；防止和发现舞弊与错误；保证财务报告的质量并及时提供可靠的财物信

18、息。此外，财政部在2001年6月颁布的企业内部会计控制基本规范中，将内部控制的目标归为五个方面，其中除了包含原有的确保经营目标的实现、防止发现纠正错误于舞弊、保证财产安全、保证会计资料的真实完整、确保各项法规及内部控制制度的执行外，还强调了建立风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行。对风险控制系统的建立作为独立的内部控制的一项目标，与我国当前的企业在运转过程中忽视风险的控制，有时甚至存在盲目使用资金等隐藏巨大风险的运营行为有关，非常适合我国的需要。2 我国企业会计内部控制管理2.1 我国企业会计内部控制存在的问题2.1.1 控制环境方面控制环境是内部控制的基础、控制环境的好

19、坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施效果的好坏。我国企业内部控制环境方面存在如下问题：（1）内部控制意识薄弱。有不少企业未制定成文的内控制度，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，有的企业即使制定了合理的内部控制制度也是纸上谈兵，并未用于实际，以应付有关部门检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，使内部控制制度流于形式。这一事实反映出至少有相当一部分企业尚未认识到内控对于企业经营的重大意义。（2）组织机构设置不合理。有些国营企业的组织机构仍然沿用“政企合一”的原则来设立，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题；企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向

20、间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差；我国不少大中型企业内部没有设立监事会、内审机构、财物总监办公室等一类的专职内部控制机构，或者有的虽然有，但不是“光杆司令”就是兼职，或人员经常被抽调，形同虚设。（3）人力资源政策及实务不完善。招聘员工时没有经过严格的考核，对员工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度，也未根据不同的情况对员工进行适当的职业道德教育；管理者素质较低，普遍未受过高等教育，也没有接受过正规的管理培训，即使全心全意为企业服务，也因为能力所限而无法真正的管理好企业。2.1.2 会计责权控制反面会计责权控制是内部控制的手段之一，包括会

21、计组织结构的设置、会计责权目标的制定与分解、会计人员素质和会计操作手段等。我国企业会计责权控制不够完善，最主要存在以下几个问题；首先，财物机构服务对象不明，财物部门的服务对象是企业的所有者，它的具体运作和操纵是企业内部事务，而会计部门的服务对象是企业内、外部厉害关系人，其提供的公开化会计信息必须体现“真实公允”的原则。将服务对象的灵活程度不同的两项工作合并一处，必然导致服务对象模糊，而且财物灵活性干扰了会计的公允性。其次，财会部门不堪重负，应由财务部门负责的投资、筹划和收益分配事项，涉及的时间跨度大（包括过去、现在与将来），采用的方法特殊（如分析、考核等）。特别是在市场经济条件下，企业的财物事

22、项必须日趋复杂，关系到企业的存亡。由会计人员兼做财物，会计人员力不从心，既影响会计信息质量又导致财物管理乏力，财会部门的工作质量也随之下降。再次，违背不相容职务分离原则。由财物部门的主管人员既管理财物收支又进行会计信息处理，极易导致基于财物收支需要而捏造会计信息。最后，会计人员素质较低。表现为业务素质较低和职业道德水准较低。一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍出现在会计岗位上的情况还时有存在，此类人员只凭上级意志办事，法律、准则制度并不是很了解，但却不乏捏造报表，私设假账等舞弊行为；部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，为虎作伥而造成了会计信息失真，财物

23、报表被歪曲等。2.1.3 内部审计监督方面内部审计监督是内部控制的再控制。作为内部控制的组成部分之一，它是企业改善经营管理提高经济效益的内在需要。但是，纵观我国内部审计监督十几年来的发展，企业的内部审计监督并没能真正的履行其应由的职能，其存在问题如下：（1)非志愿性组建。我国现行的内部审计监督主要是在行政干预的基础上发展起来的，并不是企业出于经营管理的内在需要设立的，组建人员良莠不齐。（2）独立性不够。内部审计监督作为内部控制的再控制，本身就应客观公正的对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。（3）重视时候审计监督，轻视事前审计监督。实践中内部审计监督忽视了防错防弊这一职能，过分

24、强调了差错纠弊，这种过分强调事后监督的指导思想是我国审计认识上的一大误区，也是阻碍内部审计监督全面发挥作用的重要因素。目前多数县级单位对内部控制监督主要依靠内审部门来实现，而部分单位的内审部门隶属于财务部门，与财务部门同属一人领导，内部审计在形式上缺乏应有的独立性。另外，由于审计人员很少，在内审的范围上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核具体的财务核算行为及企业较大的财务活动，而对内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，很少有所涉及。2.2 我国企业会计内部控制存在问题的原因2.2.1 计划经济体制下内部控制不受重视经济体制改革后，理论上要求的政企分开在实践

25、中执行并不彻底，一些部门基于权力和利益双重考虑，把持着仍对企业的行政进行干预，客观上企业并无真正的理财自主权。另一方面，企业管理者往往由主管部门任命，而非民主选举，任命干部往往重政治表现而轻业务能力，企业干好干坏都一个样，经营失败者的惩罚力度是不够的，这使加强得内部控制的动力不足。由于管理者对企业内部控制系统的建立健全负有主要责任，管理者的素质和内在的激励因素，自然成为决定内部控制成败的重要因素。2.2.2 所有权和经营权制约失衡致使内部控制权责不清所有权和经营权分离是现代企业重要标志之一，而两权的有机制约是现代企业健康发展的前提和保证。现阶段，公有制企业中趋向于经营权取代所有权的极端。因为我

26、们并未形成一套确保国有资产保值增值的机制，所有权是缺位或虚拟的。经营权得不到应由的控制，则会产生滥用职权，经营者谋取私利，独断专行等后果。这样，势必导致企业控制环境恶化，会计信息依需而做，内部审计监督不被重视，等等。从根本上讲，是产权不明所致。公有企业产权主体缺位，权责不清，加强内部控制的受益主体不明确。2.2.3 监督机制弱化（1）我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。然而，如此强大的一个监督体系其监督效果却不尽理想。其原因主要是各种监督的功能较差、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未

27、能形成有效的监督合力。（2）对审计的独立监督公正只能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化。（3）不规范的执业环境和不正当业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得这一个监督能力形同虚设。2.2.4教育落后使内部控制制度的制定者和执行者的素质不高承包经营，租赁等经营形式，股份制企业约束机制不到位等。极易都导致经营者的短期行为，不重视员工的教育培训；企业效益不佳，教育资金不足，员工素质得不到提供；重视思想品德、制度宣传的软性教育，而忽视对道德败坏，无视法制者的硬性规定处罚；对管理者、会计人员、内部审计人员缺乏职业化系统培训，内部激励制度不够完善。3 安徽省立医院内部控制的现状3.1 医院

28、管理层对内部控制制度重要性的认识不够传统的医院管理是以经验为基础的，在管理方法的科学性与管理制度的严格性方面存在很大的问题，在控制方面侧重行政指挥，忽视内部控制的作用。目前多数医院的管理仍然停留在传统的管理方式上，并未意识到内部控制的实际效果，将内部控制肤浅的当做整合与规划规章制度，把规章制度整合建设的内容作为了医院内部控制的全部，导致实际操作时不能完全落实，直接结果是内部控制制度在执行力上存在缺失，影响医院管理的工作流程，直接造成经济损失。目前多数医院领导是医疗专业学科代头人、领军人、业务骨干，整天忙于学术交流、临床手术、疑难杂症的处理，对医院的发展只关心业务收入、医疗质量、护理质量、服务态

29、度、奖金分配、职工福利等，认为医生是医院财富的直接创造者，医疗业务是医院生存和发展的重要支柱，有了医疗技术，医院生存就有了保障，完全忽视了内部控制的作用。医院重大经济决策乃至日常业务开支都是院长“一支笔”签字，致使内部控制制度失去人人负责、相互制约、识别风险的作用。严重影响了医院内部会计控制制度的建立、完善和有效实施。如果要实现会计管理的内部控制系统顺畅运行，需要在控制程序上建立完整严密的制度。尽管可能增加了内控系统的相关环节，程序的运行效果可能就更好，也容易达到控制目的，但是因为其相关运行成本的增加，单位领导不愿意投入相应的财力，从而制约了内部控制系统的建立。还有些单位为了实现成本控制的目标

30、而减少内部控制系统中的某些环节，而使得内控系统运行机制的缺损，造成更大的经济损失。医院中同时还存在有某些重要相关财务人员存在有“人情关系”，在这些问题上由医院中高层直接进行安排，这样的安排直接导致了内部控制的缺失，有些人可能会利用职务于关系之便做出违反乱纪的得行为。3.2 忽视了财务部门在医院内部控制中的地位和作用财务部门是医院内部控制制度的执行者和实施者，对医院内部控制制度的有效实施起着举足轻重的作用。管理者忽视了财务部门的地位和作用，一些重大经济会议 （如重大基建项目的投资、大型医疗设备的购置、固定资产的报废、药品、卫生材料、试剂的采购） 财务部门负责人不参加，致使内部控制制度仅写在纸上，

31、挂在墙上，流于形式，不能发挥应有的作用。财务部门不参与重大经济合同的签订，也没有工程概算，只能依据院领导的签字盲目付款，其后果是：基建项目预付工程款额度付到全部工程款的，工程承包方对工程进度款开收据而不开正式发票，逃避税款，不主动进行工程决算，导致“在建工程”账越积越多，不能及时交付固定资产；非药剂科室大量领用药品，形成第二药房，一些科室如CT、核医学、手术室、麻醉科，为了方便患者，将检查中患者必用的药品直接从药剂科领用，并以药品费用项目记到患者住院费中，这些科室成了医院的第二药房，积压药品、浪费药品、丢失药品的现象司空见惯，药品成本重复结转时有发生，药品总账与明细账不符、账实不符，医院内部控

32、制失效，会计提供的信息失去科学性、真实性。同时医院不重视财务部门的预算执行和预算考核，医院资金支出不受预算控制，预算管理没有严肃性和权威性，将着眼点放在预算编制上，预算编制与执行考核不成体系，没有建立预算管理所必须的责任核算体系，没有将预算执行考核与医院科室核算有机结合，预算反馈信息质量非常之低。3.3 运行成本增加和人员素质不高制约内部控制的发展会计工作人员、内控管理执行人员在工作水平与职业素养方面存在一定的差异，对账务核算监控体系没有全面的了解，医院财务负责人只会报销审批而不懂会计核算、监管和控制,分析问题解决问题的能力较差,没有能力进行合理的会计核算和人员分工，医院中会计管理人员并没有相

33、应的专业职称与专业文凭，还有部分无证上岗，精通业务、懂会计电算化知识的人才匮乏，导致综合素质偏低；主要表现为工作中缺少主动，思想上缺少责任感，账务处理混乱，会计操作性、原理性错误大增等问题。这些低素质的工作人员能力有限，即使工作人员工作态度好，但是缺乏相对专业的培训对医院的内部控制发展存在着很大的制约。医院也缺乏应有的会计基本知识培训,现行的医院财务和会计制度制定到现在已经十多年了,具有一定的缺陷性,只涉及常规的会计核算业务,对会计政策变更、债务重组、医院的合并等的处理没有明确规定;另一方面制度兼有企业和事业的成份,该制度运行时间较短,对于长期从事事业和企业会计的人员都是个新课题,可能造成容易

34、误用其他制度的核算办法。所以必须对现在会计从业人员的素质进行强化培训。另外，医院财物职务设置存在着相对复杂的问题，多职务重复，切分工不明确人员混乱，很多人在医院中都是游手好闲，这样一来使得医院在职工福利工资方面支出过高，造成了运行成本的增加，不利于医院发展。3.4 医院的财产物资控制薄弱财产物资控制是医院内部控制的重要组成部分,医院必须制定确实可行的内部控制制度,保证其安全和完整,防止资产流失。但在实际在医院财产物资管理中以下环节都做得不到位，例如：（1）采购环节，医院对财产物资的采购具有盲目性,只是依据科室申请去采购,而不是组织具备专业水平的采购小组,对市场可行性展开调查,计算投资回报率、速

35、动比率、流动比率等指标,进行可行性研究,再去决定采购方式、时间、数量；医院财产物资部门采购物资时,往往以经验管理代替存货成本管理,对购置项目的可行性分析和效益分析重视不够，设备盲目购置或重复购置导致设备的使用效率低,使用价值隐性流失。补充财产物资时，不从医院的实际出发,致使一些不急用、不需用、不能用的物资也被购进,从而造成库存物资大量积压,占用了大量的流动资金,影响了资金的周转速度，造成了资产的重复购置和部分资产的闲置浪费 。（2）验收环节，有些验收工作是由采购人员直接执行,有些经办人员缺乏责任心,同时未设验收监管，易产生走过场现象,致使验收环节相当薄弱。（3）保管环节，使用部门与资产管理部门

36、权限、职责不够明确,管理职能非常分散。财务部门管账不管物，不进行定期的账实核对，总务设备等部门管物管明细账却缺乏必要的财务知识。3.5 内部审计部门防护性差审计部门防护性作用是指通过内部审计的检查和评价活动，可以揭露和制约医院各种不道德或不规范行为的产生，防止给医院造成各种不良后果。防护性作用主要表现在以下方面：（1）为医院建立健全有效的内部控制提供合理的保证，避免因管理和控制的缺陷带来各种损失。揭露和制止已经发生或正在进行的贪污舞弊和欺诈行为。医院的一切业务活动必须受法律和行政法规的约束，必须依法组织业务活动，正确处理医院与国家、病人和职工的利益关系。因此，医院审计部门通过常规审计，对财务收

37、支及有关经济活动进行监督，可以增强医院领导和职工的法制观念，揭露、抑制违反国家法律、行政法规的行为，严肃财经纪律，建立良好的医疗业务活动秩序，促进医院合法进行医疗业务活动。（2）保证呈送给医院院委会或董事会据以决策的财务和业务信息是真实的、准确的、完整的，避免因错误的信息而导致决策的失误。在激烈的市场竞争中，医院面临着挑战，为了生存和发展，内部审计要以医院整体利益出发，发现问题、分析问题，并解决问题，及时为领导班子决策提供可靠的经济信息和政策依据。（3）保护医院资产的安全与完整，并为经济地、有效地利用资源提供保证，防止损失和浪费资源的现象出现。（4）保证医院的方针、政策、指示和命令能够有效地得

38、到贯彻执行，遵守政府的法律法规和行业标准规范，有效地履行合同，维护医院的社会声誉。然而,在医院我所遇见的内部审计部门只设置相应机构,配备了一两个审计人员甚至不配备,即使配备了审计人员，多数也是形同虚设，不具备相对独立性,院领导也不赋予其相应权力,更谈不上追查异常情况以充分发挥审计监督、评价、防护的作用。4 安徽省立医院完善会计内部控制制度的对策4.1 更新医院领导的管理理念并加强内部控制制度建设医院的高级管理层应当适应医改政策的要求,改变旧的“重医疗、轻管理”的管理理念,更新知识,加强对会计专业理论的学习,认真学习会计法、财政部颁发的内部会计控制规范基本规范、内部会计控制规范货币资金、事业单位

39、国有资产管理办法、医院会计制度、医疗机构财务会计内部控制规定等有关法规和制度,建立适合医院业务特点和管理要求的内部会计控制体系；更新医院管理理念，重视会计队伍建设，医院领导层应统一思想，充分认识会计职业的重要性。加强对会计人员的选拔任用及有效管理，重视会计核算和会计监督工作、经营管理的一切过程和环节。支持和督促照章办事，明确财物负责人参与提升医院知名度、医院长远规划医疗器械药品价格透明公正重大决策的职责，不断健全内部会计控制制度，以确保会计所提供的信息能合理，客观地反应医院财物收支状况。制订一整套由医院各个阶层共同实施(从医院院长,到医院科室负责人,直至医院每一个职工)、共同负责的、相互监督、

40、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序。只有全院上下统一认识，才能保证医院内部控制制度的建立健全和有效实施，防止、发现和纠正错误及舞弊行为，保证医院资产的安全完整，提高高医院资产的使用效率，确保国家法律法规和医院规章制度的贯彻执行，共同识别风险,应对风险,提高经营效率,促进医院社会效益和经济效益双赢。4.2 重视财务部门在医院内部控制中的作用医院管理者是医院内部控制制度的责任主体,财务部门则是内部控制制度的具体执行者和实施者,医院管理者赋予财务部门一定的职责,配备相应的高素质的会计人员,医院财务部门随着外部环境的变化,管理要求的需要,编制医院财务收支计划,统一核算、统一管理,科学合理地组织收

41、入、安排支出,医院的卫生资源就能得到有效的、合理的配置,资产就不会流失,成本费用就会得到有效控制。4.2.1 建立岗位分工和岗位责任制度岗位分工是依据部门经济业务流程特点划分为若干个具体工作岗位,对容易舞弊的岗位实行人员轮换办法,以达到相互制约,预防风险之目的。岗位责任制就是明确每个岗位工作人员的工作范围、职责和权限,实现定岗、定人、定责,使他们各司其职,各负其责,分工协作,互相监督。这是实施内部控制制度的基础。按照不相容职务相分离的要求,合理安排工作岗位,对重要岗位如:授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与审核检查、授权批准与监督检查、采购与保管、银行支票与印

42、签,都要严格分开,相互监督,相互制约,避免舞弊。4.2.2 预算控制医院要加强预算的编制和检查预算的执行过程。编制预算要遵循收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、依法理财原则。合理合法组织收入,科学合理安排支出,定期反馈预算执行情况,对未完成的预算应分析原因,提出改进措施,确保预算的严格执行。4.2.3 会计电算化控制在网络信息时代,防止计算机犯罪已成为当务之急。计算机技术的复杂性及其犯罪的隐蔽性和危害性,使对其的防范较手工系统的难度更大。因此在操作系统中要建立数据保护功能,应设置系统数据管理员、系统维护员、操作员、审核、记账、会计档案管理等岗位,各岗位按不相容职务相互分离的原则授权,并加

43、密予以控制,未经授权的人不得操作系统软件,对其操作中出现的错误不得随意改动,必要时可冲正或经授权人员认可方能改正。4.2.4 成本费用控制体系加强医院成本费用控制是提高医院经济效益的一条重要途经。在医院会计中,将费用定义为医院开展医疗服务和其他活动过程中发生的各种资金耗费和损失,又称为支出,成本是对象化了的费用,是扣除期间费用后的一个子项,统称为成本费用。科室是医院成本费用控制的核心,依据预算制定成本控制目标,以科室为单位,对其在一定期间内发生的费用加以归类、汇总,并与同期内的收入相配比,通过收入成本率、净资产增长率、收支结余增长率、百元资产业务收入等指标进行科室业绩评价,奖优惩劣,分析差异,

44、并针对差异提出新的可行性节约成本的方案,预测未来。4.3 建立岗位分工和岗位责任制度4.3.1改善医院的内部环境首先，从增强领导的内部控制意识出发，作为管理者不能停留在以往的管理模式上，要改变家长制管理思想，重视其制度的建立，把内部控制视为医院管理中不可缺少的一部分。根据医院的实际情况，制定了一套完整严谨的内部控制制度。从院长到财务科长及财务工作人员，层层把关，对各种开支实行分级监督管理，以实现资金的合理分配。然后，对内部控制制度的执行力度进行加强，特别是对会计人员关于业务技能、职业素养方面的培训。基于及时更新知识、提高操作能力的前提，安排会计人员常去参加相关的专业知识培训，通过学习及交流，使

45、其发挥应有的作用。最后，职责明确，即因岗设人、责任到位。考虑到医院的特殊性，应设置专人汇总核对每日的挂号、住院等收入，以避免发生挪用公款、错蔽的行为。4.3.2 加强制度的监督、评价加强医院内部控制的监督检查可以起到差错防弊和便于收集相关信息健全内部控制制度的作用，可以通过合理设置不相容岗位监管、明确工作内容、做好重点项目和重点工程监管。而对于医院内部控制制度的评价需要从健全性、实用性、协调性和经济性四个方面来看。健全性是用来评价制度是否全面建立符合相关的基本原则。实用性是用来评价制度是否符合单位的现实状况。协调性是用来评价制度是否本单位的目标一致，与控制环节及相关措施相协作、配套。经济性就是

46、用来评价制度是否符合相关的成本利益原则。建立制度只是为开展医院内部控制工作提供基本的框架，而在其实际的执行中，需要严格的把好人关，多层次的、全方位的加强会计人员的岗位培训，加强职业道德教育，而且还需要对某些岗位进行不定期或定期的转换，从实践上提高制度的执行效率。4.4 加强财产物资控制财产物资控制是医院内部控制的重要环节,也是内部控制最薄弱的环节。医院财产物资包括:固定资产、低值易耗品、卫生材料、其他材料、药品等。医院的财产物资应实行“定额治理、计划采购、合理储备、归口负责”的原则。4.4.1 固定资产控制对固定资产的采购要严格执行集中招标形式,以提高采购效率,堵塞管理漏洞,降低成本和费用,减

47、少损失和闲置浪费。医院应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购业务,对超预算或预算外的采购项目要经院务会讨论、相关领导同意后方可进行采购。对固定资产的报废也要依据相关的规定程序报批,资产使用部门提出申请,报院财务部门；财务部分查对有关明细账和有效凭证,进行分析,提出处置意见；经专业技术部门对资产的安全性、可用性、损耗程度等方面进行技术测评,依据测评结果上报院领导审批;再上报卫生主管部门,卫生主管部门批准后,才能上报财政部门申请报废。任何医院不得擅自处理国有资产。4.4.2 药品、卫生材料、低值易耗品的控制对常用的药品、卫生材料、低值易耗品的采购可以采用订单采购或合同订货方式；对

48、大宗的药品、卫材必须采用招投标方式；对小额零星的物品可采用直接购买方式,但应依据市场行情制定最高采购价格。对采购数量、采购时间、存库量要严格控制,防止压库,影响资金周转。对采购药品、卫生材料、低耗品的质量要严格把关,由医院纪检、审计、财务、物资使用部门组成检查小组,通过临床、医技、职能、后勤等使用部门的信息反馈,决定退货或支付货款,对价格高、质量次的物品不予付款,并查明原因,对直接责任人予以经济处罚,换岗。总之,建立一整套科学、合理、有效的内部控制体系,合理编制预算、加强货币资金控制、杜绝浪费、降低成本费用、加强财产物资的控制,是卫生事业可持续发展的重要保证,也是保证医疗质量、开源节流、增效减耗的有力武器和提高经济效益的最佳途径。4.5 发挥审计部门功能内部审计部门是内部控