小企业会计准则及涉税处理业务课件.PPT

1、小企业会计准则及相关涉税小企业会计准则及相关涉税专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所讲义提纲讲义提纲u小企业会计准则相关概述小企业会计准则相关概述u小企业会计准则的变化内容及相小企业会计准则的变化内容及相关涉税关涉税u小企业会计准则与小企业会计制小企业会计准则与小企业会计制度的会计处理对比度的会计处理对比u新旧准则与制度会计科目对比新旧准则与制度会计科目对比u新旧转换的衔接新旧转换的衔接小企业会计准则小企业会计准则关于印发关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通的通知财会201117号颁布时间：2011-10-18发文单位：财政部国务院有关部委、有关直属

2、机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表财政部 二O一一年十月十八日专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事

3、务所我国企业会计法规的演变1993年7月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。1998年，财政部出台了股份有限公司企业会计制度，在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司按照最新的股份有限公司会计制度来执行。2001年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业的企业会计制度，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。2002年，颁布金融企业会计制度。2004年

4、4月27日，颁布小企业会计制度，从2005年1月1日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度和金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成2006年出台了新企业会计准则，要求自2007年1月1日在上市公司执行，大型国企及大中型企业逐步推广执行。2011年财政部62号令废止关于印发金融企业会计制度的通知 2011年10月财政部出台了小企业会计准则同时废止小企业会计制度专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所现存的会计准则及制度1、新企业会计准则国外只有准则2、小企业会计准则3、企业会计制度？专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务

5、师事务所安徽亿川税务师事务所小企业会计准则适用范围小企业会计准则适用范围项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。工信部联企业工信部联企业20112011300300号号第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安

6、徽亿川税务师事务所中小企业划型标准规定部分摘要1（一）农、林、牧、渔业。营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。（二）工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员从业人员300人及以上，且营业收入人及以上，且营业收入2000万元及以上的为万元及以上的为中型企业中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。（三）建筑业。营业收入80000万元以下或资产总额

7、80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入营业收入6000万元及以上，且资产总额万元及以上，且资产总额5000万元及万元及以上的为中型企业以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。（四）批发业。从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员从业人员20人及以上，且营业收入人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中万元及以上的为中型企业型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微

8、型企业。（五）零售业。从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员从业人员50人及以上，且营业收入人及以上，且营业收入500万元及以上的为中万元及以上的为中型企业；型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所中小企业划型标准规定部分摘要2 （六）交通运输业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入3000万元及以上的为中型企业；从业人员

9、20人及以上，且营业收入200万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入200万元以下的为微型企业。（七）仓储业。从业人员200人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（八）邮政业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业

10、人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（九）住宿业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十）餐饮业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。专心服务

11、专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所中小企业划型标准规定部分摘要3 （十一）信息传输业。从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十二）软件和信息技术服务业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入50万元及以上的为小

12、型企业；从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。（十三）房地产开发经营。营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业；营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。（十四）物业管理。从业人员1000人以下或营业收入5000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员100人及以上，且营业收入500万元及以上的为小型企业；从业人员100

13、人以下或营业收入500万元以下的为微型企业。（十五）租赁和商务服务业。从业人员300人以下或资产总额120000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且资产总额8000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或资产总额100万元以下的为微型企业。（十六）其他未列明行业。从业人员300人以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上的为中型企业；从业人员10人及以上的为小型企业；从业人员10人以下的为微型企业。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所不执行准则的情况不执行准则

14、的情况项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则不执行情况按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度;如果因经营规模的变化导致连续三年连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。业。执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年从次年1 1月月1 1日日起转为执行企业会计准则。未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性质

15、的小企（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。业。集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所准则选择准则选择项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准则选择三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选

16、择执行企业会计制度的有关规定;（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行本制度的有关规定。（二）执行企业会计准则的小企业，不得不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所小企业会计准则重要性小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占企业法人总数近95；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50。正确核算与反映小企业的

17、真实财务状况的需要，以及融资的需要。正确计算并缴纳企业税款。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接增值税中小规模纳税人增值税暂行条例第二十八条规定，小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50

18、%以上。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接企业所得税中小型微利企业企业所得税法实施条例第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。自自2012年年1月月1日至日至2015年年12月月31日，对年应纳日，对年应纳税所得额税所得额低于低于6万元（含万元（含6万元）的小型微利企业万元）的小型微利企业，其所得减按其

19、所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税的税率缴纳企业所得税。（财税率缴纳企业所得税。（财税2011117号号）专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所小企业会计准则主要亮点小企业会计准则主要亮点u简化会计核算简化会计核算u采用历史成本计量采用历史成本计量u采用成本法核算长期股权投资采用成本法核算长期股权投资u资产盈亏需资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢”u更多使用更多使用“营业外收支营业外收支”u减少税会差异与税法高度一致减少税会差异与税法高度一致 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮

20、点亮点1 1简化核算要求简化核算要求 小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租

21、赁合同过程中发生的相关税费等确定。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点2 2采用历史成本计量采用历史成本计量 u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点2 2采用历史成本计量采用历史成本计量 u负债要求按照实际发生额入账负债要求按照

22、实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所特殊情况下使用评估价值1、投资者投入存货、无形资产、固定资产 2、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 3、盘盈固定资产的成本可 4、盘盈存货的成本可 5、采取产品分成方式取得的收入可 6、政府补助为非货币性资产的可专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点3 3投资采用成本法投资采用成本法 第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。不再区分不

23、同情况，分别采用成本法和权益法。p小企业会计制度成本法权益法p小企业会计准则成本法专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点4 4待处理财产损溢待处理财产损溢 现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈，固定资产盘亏专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点5 5营业外收支营业外收支 存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师

24、事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点6 6与税法高度协调与税法高度协调 应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点6 6与税法高度协调与税法高度协调 第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，

25、摊销期不得低于10年。与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所资资 产产 第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。值准备。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务

26、所资资 产产项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准备短期投资跌价准备小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。存货跌价准备坏账准备专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所流动资产流动资产 第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款项存货等。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所货币资金现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待

27、处理流动资产损溢”科目，贷记本科目属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。特别提醒：白条及时入账特别提醒：白条及时入账专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所短期投资短期投资项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则跌价准备跌价准备按成本与市价孰低计量，当市按成本与市价孰低计量，当市价低于成本时计提短期投资跌价低于成本时计提短期投资跌价准备。价准备。按成本计量，不计提跌价准备按成本计量，不计提跌价准备专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所应收及预付

28、款应收及预付款 第九条第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。应收及预付款项应当按照发生额入账。借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 应收票据应收票据专心服务专心服务

29、 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所预付工程款核算小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。【提示】这里是与企业会计准则不同之处，企业会计准则中，把预付工程款计入了在建工程下的明细科目中。这种差异导致了对资产的报表列示的不同。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所出口退税款核算小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，通过其他应收款核算。其他应收款的主要账务处理。小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务

30、师事务所安徽亿川税务师事务所应收及预付款坏账损失应收及预付款坏账损失1 1第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。专心服务专心服务

31、合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所应收及预付款坏账损失应收及预付款坏账损失2 2 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出外支出，同时冲减应收及预付款项。采用是直接转销法。借：营业外支出 贷：应收账款 预付账款 项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款等 借：营业外支出 贷：应收账款 其他应收款等 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接

32、税法认可的坏账损失201125第二十二条第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战

33、争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第二十三条第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告情

34、况，并出具专项报告。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所存货在途物资小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用”中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在“在途物资”中核算。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所存货材料的暂估月末对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料”、

35、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。暂估的重要性：正确核算及结转成本需要。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所存货消耗性生物资产存货消耗性生物资产（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、

36、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所存货发出计量存货发出计量 第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。（无后进先出法）（无后进先出法）对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的

37、存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所存货处置存货处置 第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈也是如此 项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则存货存货盈亏盈亏盘亏：盘亏：借：营业外支出借：营业外支出 其他应收款其

38、他应收款 贷：存货贷：存货盘亏：盘亏：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益盘盈：盘盈：借：存货借：存货 贷：管理费用贷：管理费用盘盈：盘盈：借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所非流资产非流资产 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢

39、安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期股权投资长期股权投资1 1 第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。（一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期股权投资长期股权投资2 2 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成

40、本进行计量。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期股权投资长期股权投资3 3 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处长期股权投资应当采用成本法进行会计处理理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。借：应收股利 贷：投资收益项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则核算方法成本法：除追加或收回投资外，长期股权投资账面一般保持不变。权益法：根据被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。长期股权投资应当采用成本法进行会计处理专心服务专心服务

41、合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期股权投资长期股权投资4 4 第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款 投资收益 贷：长期股权投资 投资收益 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期股权投资长期股权投资5 5 第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止

42、经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期股权投资长期股权投资6 6 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。同时冲减长期股权投资账面余额。借：营业外支出 贷：长期股权投资专心服务专心服

43、务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产1 1 第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1 1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定资产定义固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年，单位价值较高的资产。单位价值较高的资产。固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。专心服务专心服务 合作共赢合作共

44、赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产2 2 第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相相关税费、运输费、装卸费、保险费保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产3 3（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣竣工决算前发生的支出工决算前发生的支出（含相关的借款费用并简化了资

45、本化利息的核算）构成。（不同以前的预定可使用状况）借：在建工程 贷：原材料 工程物质 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。或试车收入冲减在建工程成本。借：存货 贷：在建工程 应交税费-应交增值税（销项税额）专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产4 4（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

46、（大大简化了核算）专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产5 5 第二十九条 小企业应当对所有固定资产所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产6 6 第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

47、小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产7 7 第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用 管理费用 贷：银行存款专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安

48、徽亿川税务师事务所固定资产固定资产8 8 第三十三条第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。转入改建 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产9 9 第三

49、十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。清理时借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 收到价款 借：银行存款 贷：固定资产清理 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款计算损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产1010盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢专心服务专心服务 合作共赢

50、合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产1111（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接税法关于折旧的处理第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关