《财务报表分折一》考纲4第四章 现金流量表解读.doc

1、第四章 现金流量表的解读 现金流量表识记：现金流量表的概念答：现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。该表以现金为基础编制，其中的现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。现金流量表的编制方法答：现金流量表的编制方法分为直接法和间接法直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，在直接法下，一般是以流量表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法是指以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的

2、现金流量。现金流量表分析的目的答：通过现金流量表分析，会计报表使用者可以达到以下目的：评价企业利润质量企业利润质量的一个关键就是观察利润受到现金流量支撑的程度，因为利润的确认计量基础是权责发生制，其实现的时间与收取现金的时间往往存在一定差距。对于企业更重要的是取得现金的流入，而不是仅仅得到账面的利润，通过对现金流量表中间接法的计算过程，可以充分了解利润与现金流量之间差异的大小和原因，真实评价企业利润质量。分析企业的财务风险，评价企业风险水平和抗风险能力企业资金的主要来源之一是负债，负债水平过低，会导致企业不能获得财务杠杆收益，但是负债水平过高，又会引起较大的财务风险。这种财务风险的承担能力与企

3、业现金流量状况直接相关，如果企业债务到期而没有足够的现金归还，这种风险就会转化为真实的危机，甚至导致企业破产，反之如果企业现金充裕，现金流量状况稳定，则可以承担较高的负债水平，同时利用高负债获得高杠杆收益。对现金流量表的分析正可以满足会计信息使用者对企业未来偿债现金流预测和判断的需要。预测企业未来现金流量企业未来现金流量必然也来自经营活动、投资活动和筹资活动，这些方面的历史现金流量信息都反映在现金流量表中，从而构成了未来企业现金流量预测的基础。对现金流量表的分析就是将历史现金流量与未来现金流量联系起来，满足会计信息使用者的要求。理解：现金流量表分析的重要性答：编制现金流量表的目的是为会计信息使

4、用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计信息使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以观测企业未来期间的现金流量。通过现金流量表，会计信息使用者可以评估企业以下几个方面的能力：第一，企业在未来会计期间产生净现金流量的能力；第二，企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力；第三，企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因；第四，会计年度内影响或不影响现金的投资活动和筹资活动。第一节 现金流量表质量分析 现金流量表质量分析理解：现金流量表中经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量的各个会计科目的所揭示的会计信息含义答：经营活动现金流

5、量项目的质量分析“销售商品、提供劳务收到的现金”。本项目反映企业销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。“收到的税费返还”。本项目反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。“收到其他与经营活动有关的现金”。本项目反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。“购买商品、接受劳务支付的现金”。本

6、项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金包括增值税进项税额，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。“支付给职工以及为职工支付的现金”。本项目反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。“支付的各项税费”。本项目反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等税费，计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。“支付的其

7、他与经营活动有关的现金”。本项目反映企业支付的罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。投资活动现金流量项目的质量分析“收回投资收到的现金”。本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金，但持有至到期投资收回的利息除外。“取得投资收益收到的现金”。本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现

8、金净额”。本项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”。本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。本项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。“投资支付的现金”。本项目是

9、反映企业取得的现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。本项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。筹资活动现金流量项目的质量分析“吸收投资收到的现金”。本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费后的净额。该项目增加的现金流可以增加企业的信用能力，并有利于企业长期发展。“取得借款收到的现金”。反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。“偿还债务支

10、付的现金”。反映企业以现金偿还债务的本金。“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”。反映企业除上述四个项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。现金流量表各项目与资产负债表和利润表结合后所能表述的信息内容答：现金流量表的编制依托于资产负债表和

11、利润表，比如：企业采用间接法编制现金流量表时具体方法是以净利润为起点，加减一些项目后得到企业经营活动现金净流量，其中有“资产减值准备”，该项就是反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资准备等等，而“财务费用”和“投资损失”项目则是反映企业利润表中的对应项目。第二节 现金流量表趋势分析 比较现金流量表分析应用：编制比较现金流量表，对现金流量表进行趋势分析的方法答：比较现金流量表分析是将连续若干期间的现金流量表数额或内部结构比率进行列示，用以考察企业各期现金流量的变化趋势。分析者通过观察和比较相同项目增减变动的金额及幅度。 现金流量表定比趋势分析应用：编制定比现金流量表，对现金流量表

12、进行趋势分析的方法答：现金流量表定比趋势分析是设定连续期间的第一期为基期，并将该期间数据指数化，以后每个期间与该期间数据的比值也对应指数化，通过每个项目连续期间的指数变化，观察相关项目的变动趋势。第三节 现金流量表结构分析 现金流量表结构分析应用：通过现金流入分析企业不同项目的现金流入占全部现金流入比例，以及揭示的现金流信息答：将经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入加总合计，然后计算每个现金流入项目金额占总流入金额的比率，分析现金流入的结构和含义。通过现金流出分析企业不同项目的现金流出占全部现金流出比例，以及揭示的现金流信息答：将经营活动、投资活动和筹资活动的现金流出加总合计，然后计算每个现金流出项目金额占总流出金额的比率，分析现金流出的结构和含义。通过现金流入、流出的总量比例分析，揭示企业现金流的匹配状况答：一般而言，对于一个正常发展的企业，经营活动现金流入和流出的比率应大于1，投资活动现金流入和流出的比率应小于1，筹资活动现金流入和流出之间的比例随着企业资金余缺的程度围绕1上下波动。第 5 页 共 5 页