1、第十章税收制度概论第十章税收制度概论周克清教授周克清教授西南财缠大学财政税務西南财缠大学财政税務學院學院School of Public Finance and Taxation,SWUFE第一节流转税第一节流转税第二节所得税第二节所得税第三节财产税与资源税第三节财产税与资源税2一一 流转税及其经济效应流转税及其经济效应二 增值税增值税三 消费税消费税第一节流转税第一节流转税3流转税是指以商品和劳务的 流转额为征税对象的税收，学界又称为货物和劳务税(简称货劳税)或商品税。部分国家将零售环节的流 转税称为消费税或销售税。OECD 将零售环节的流 转税称为一般消费税。一、流转税及其经济效应一、流转
2、税及其经济效应(一一)流转税的类流转税的类型型4一、流转税及其经济效应一、流转税及其经济效应(一一)流转税的类型流转税的类型 按照征税对象的差异按照征税对象的差异货物税仅对企业生货物税 产销售的相关商品(货物)课税流转税流转税劳务税仅对企业提供的各种劳务课税劳务税5一、流转税及其经济效应一、流转税及其经济效应(一一)流转税的类型流转税的类型 按照计税依据的差异按照计税依据的差异对商品(产品、货周转税 物)流转过程中的全部价值课税流转税流转税对商品流转过程中的增值额课税增值税6按照计税依据的差异按照计税依据的差异增值税暂行条例对所有商品和劳务征收增值税(一一)流转税的类型流转税的类型201720
3、17增值税和消费税属于货物税，营业 税属于劳务税“营改增”对试点范围内的商品和 劳务征收增值税一、流转税及其经济效应一、流转税及其经济效应20122012199419947在商品价格之外单独 支付，直接在交易发 票上列示，即以价外 税的形式征税隐含在购买者支付的 商品价格之内，即以 价内税的形式征税一、流转税及其经济效应一、流转税及其经济效应(一一)流转税的类型流转税的类型按照税负表征的差异按照税负表征的差异直接流转税间接流转税流转流转税税8一、流转税及其经济效应一、流转税及其经济效应(一一)流转税的类型流转税的类型 按照按照课税环节的差异课税环节的差异多环节流转税 增值税对商品生产销售各流转
4、税流转税单 一 环节 消费税在相关消费品的生关税在商品或劳务的进出口环节课税口环节课税个环节产生的增值额课税产或零售环节课税流转税9一、流转税及其经济效应一、流转税及其经济效应(二二)流转税的经济流转税的经济效应效应收入效应收入效应 替代效应替代效应流转流转税税10流转税的收入效应流转税的收入效应并不会造成经济的并不会造成经济的 无效率，它只表明无效率，它只表明 资源从纳税人手中资源从纳税人手中 转移到政府手中。转移到政府手中。一、流转税及其经济一、流转税及其经济效应效应政府对商品或劳政府对商品或劳务的课税，造成务的课税，造成 纳税人实际收入纳税人实际收入 或可支配收入的或可支配收入的 减少，
5、实际购买减少，实际购买 能力下降。能力下降。收收 入入 效效 应应 的的 大大小小 由由 平平 均均 税税 率率决定。决定。(二二)流转税的经济效流转税的经济效应应 收入效应收入效应11流转税的替代效应是指政府的征税行为引起商品或劳务相对价格的变化，从而导致纳税人改变对 商品或劳务的选择，用一种不征税或少征税的商 品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。一、流转税及其经济效应一、流转税及其经济效应(二二)流转税的经济效应流转税的经济效应 替代效应替代效应12一、流转税及其经济效应一、流转税及其经济效应替代效应由税收的边际税率替代效应由税收的边际税率或边际税负所决定，边际税或边际税负所决定，边
6、际税 率越高，替代效应越大。率越高，替代效应越大。(二二)流转税的经济效流转税的经济效应应替代效应替代效应13一、流转税及其经济效一、流转税及其经济效应应14一一、流转税及其经济效应、流转税及其经济效应总效应AB收入效应BH替代效应AH(二二)流转税的经济效应流转税的经济效应 流转税流转税经济效应的分解经济效应的分解15二、增值税二、增值税增值税是指以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为计 税依据而征收的一种流转税。(一一增值税的概增值税的概念念16我国于1979年开始进行增值税试点，于1994年我国全面推行增值税制度。增值税最早由法国在20世纪50年代实施，现已被世界上100多个国家或地区
7、采纳。(一一)增值税的概念增值税的概念二、增值税二、增值税17(一一)增值税的概念增值税的概念增值税的征税对象增值额相当于商品价值 C+V+M 中的V+M 部分。增值税只以商品或劳务流转产生的增值额为计税依据，体现了道道征收、税不重征的设计理念，克服了传统流转税“重复征税”的弊端。二、增值税二、增值税18二、增值税二、增值税(二二)增值税的类型增值税的类型划分依据：计税时企业购进的固定资产金额能否扣除以及如何扣除。A B C生产型增值税生产型增值税 消费型增值税消费型增值税 收入型增值税收入型增值税19计税依据是以销售收入(或劳务收入)减去所购进的除固定资产以外的投入物后的余额。从国民经济整体
8、看，其计税基数大体相当于国内生产总值(GDP)。二二、增值税、增值税(二二)增值税的类型增值税的类型生产型增生产型增值值税税20计税依据是以生产型的增值额减去固定资产折旧后的余额，或者说销售收入允许扣 除外购生产资料中的非固定资产价款和固 定资产当期折旧额，其税基相当于国民净 产值或国民收入。二、增值税二、增值税(二二)增值税的类增值税的类型型收入型增值税收入型增值税21计税依据是以生产型的增值额减去当期购置的固定资产全额后的余额，或者说销售 收入允许扣除外购生产资料价款和当期购 入固定资产的全部价值，税基相当于全部消 费品的价值。二、增值税二、增值税(二二)增值税的类增值税的类型型消费型增值
9、税消费型增值税22根据我国现行税法，增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人。(三三)增值税的基本内容增值税的基本内容纳税人纳税人二、增值税二、增值税23有关税务资料的增值税纳税人。年应税销售额达到一般纳税人标准的个人、非企业性单位和不经常发生应税行为的企业，也视同小规模纳税人。24 一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。二、增值税二、增值税(三三)增值税的基增值税的基本内本内容容小规模纳税人是指年应税销售额在规
10、定标准以下，会计核算不健全且不能按规定报送小规模纳税人一般纳税人纳税人纳税人根据我国现行税法，增值税实行基本税率(13%)和低税率(9%与6%)并行的税率。基本税率基本税率(13%)(13%)适用对象：纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物。二、增值税二、增值税(三三)增值税的基增值税的基本本 内内容容25税率税率低低 税税 率率(9 9%)适用对象：纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售或者进口下列5种货物：粮食等农产品、食用植物油、食用盐；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；自来水、暖气、
11、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲 醚、沼气、居民用煤炭制品；国务院及有关部门规定的其他货物。(三三)增值税的基增值税的基本本 内内容容二、增值税二、增值税税率税率26除适用13%和9%之外的销售服务、无形资产，适用6%的低税率。纳税人出口货物，境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。(三三)增值税的基本内容增值税的基本内容低低 税税 率率(6 6%)和和 零零 税税 率率二、增值税二、增值税税率税率27纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。(三三增值税增值税 的基的基本本 内内容容 应纳税额应纳税额应纳
12、税额=当期销项税额-当期进项税额二、增值税二、增值税28征收率征收率 3%应纳税额应纳税额小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。计算公式计算公式 应纳税额=(不含税)销售额征收率小规模纳税人小规模纳税人(三三)增值税的基增值税的基本本 内内容容二、增值税二、增值税29消费税是以对消费品的销售额作为计税依据而征收的一种流转税。按照征税范 围的差异，可将消费税分为一般消费税 和特别消费税。三、消费税三、消费税(一一)消费税的概消费税的概念念30特别消费税特别消费税特别消费税是对某些特定消费品(含消费行为)征 收的一种流转税，又称为 选择性消
13、费税。三、消费税三、消费税一般消费税是对所有消费品(含消费行为)普 遍征收的一种流转税。(一一)消费税的概念消费税的概念一般消费税一般消费税31对特定消费品征税，可对每一个应税项目分别设置一个税种，如烟税、酒税、燃油 税、赌博税等，也可对特定消费品统一开 征一个税种。三、消费税三、消费税(一一)消费税的概念消费税的概念32三、消费税三、消费税从各国消费税的实践来看，一般选择将消费量及需求弹性大、税源普遍的消费品列入征税范围。(一一)消费税的概念消费税的概念不可再 生的稀缺 资源产品非生活 必需品高能 耗用品高档 消费品奢侈品33根据我国现行税法，消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工和
14、进口应税消 费品的单位和个人，以及国务院确定的销售 应税消费品的其他单位和个人。三、消费税三、消费税(二二消费消费 税税 的的 基基本本 内内容容 纳税人纳税人34过度消费会对人身健康、社会秩序和 生态环境等造成危害的特殊性消费品非生活必需品或奢侈品高能耗及高档消费品不可再生和替代的稀缺资源消费品三、消费税三、消费税(二二)消费税的基本消费税的基本内容内容 课税范围课税范围010102020303040435三、消费税三、消费税高尔夫 球及球具高档手表游艇木质一 次性筷子鞭炮焰火成品油小汽车摩托车实木地板实木地板电池涂料高档化妆品贵重首饰 及珠宝玉石(二二)消费税的基本内容消费税的基本内容 税
15、目税目烟 酒36三、消费税三、消费税(二二消费税消费税 的的 基基本本 内内容容定额税率定额税率复合税率复合税率比例税率比例税率消费税消费税税率税率37(二二)消费税的基消费税的基本内本内容容 税率税率比例税率比例税率适用于大部分消费税税目定额税率定额税率适用于黄酒、啤酒和成品油复合税率适用于卷烟和白酒三、消费税三、消费税38(二二)消费税的基本内容消费税的基本内容 计税方法计税方法A B C从价定率计征从价定率计征 从量定额从量定额计征计征 复合计税征收复合计税征收三、消费税三、消费税39应纳税额=销售额比例税率应纳税额=销售量定额税率应纳税额=销售额比例税率+销售量定额税率三、消费税三、消
16、费税(二二)消费税的基消费税的基本内本内容容 计计税方法税方法40税目税目税率税率一、烟1.卷烟甲类卷烟56%+0.003元/支，乙类卷烟36%+0.003元/支，商业批发11%+0.005元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%二、酒1.白酒20%+0.5元/500克(或者500毫升)2.黄酒240元/吨3.啤酒甲类啤酒250元/吨，乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%三、高档化妆品15%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%三、消费税三、消费税(二二)消费税的基本内容消费税的基本内容41税目税目税率税率五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.
17、20元/升、1.52元/升七、摩托车3%、10%八、小汽车1.乘用车1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%2.中轻型商用客车5%3.超豪华小汽车生产(进口)环节按子税目1和子税目2的规定征收，零售环节按10%税率征收九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料4%三、消费税三、消费税(二二)消费税的基本内容消费税的基本内容42一 所得税及其经济效应所得税及其经济效应二 企业所得税三 个人所得税第二节所得税第二节所得税43所得税是指以纳税人的纯所得(纯收益或纯收入)为征税对象的税收。世界上比较重要的所得税主要
18、有公司(企业)所得税和个人所得税。一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应(一一)所得税的类型所得税的类型44公司所得税的特点是区别企业的性质和组织形式，只对公司性质的企业所得征收所得税，而非公司 的企业所得不纳入公司所得税的征税范围。企业所得税的基本特点是不分企业类型，把各种类型的企业都纳入课税范围。公司公司(企业企业)所得税所得税一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应(一一)所所 得得 税税 的的 类类 型型公司所得税企业所得税45中国的企业所得税属于公司所得税还是理论意义上的企业所得税呢?公司公司(企业企业)所得税所得税一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应(一一)所得税
19、的类型所得税的类型46我国的企业所得税介于公司所得税与企业所得税之间，因为我国将个人独资企业和合伙 企业排斥在企业所得税的征税范围之外，但 却对部分非公司企业征收企业所得税。(一一)所得税的类型所得税的类型 公司公司(企业企业)所得税所得税一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应47一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应(一一)所得税的类型所得税的类型 个人所得税个人所得税分类所得税分类所得税 综合所得税综合所得税 混合所得税混合所得税将个人取得的全部纳税人在一定期间内所得按来源划分为的各种所得，不区分又称为分类综合所得若干类别，分别扣所得来源与性质差异税或二元所得税，是除不同费用，
20、按不而综合加总，按照统将分项课征和综合计同的税率征税。一的税率征税。税相结合的模式。48一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应2018年8月我国第七次修订个人所得税制度，实行混合所得税制度。(一一)所得税的类型所得税的类型 个人个人所得税所得税49个人的偏好个人的偏好工资率的高低(即闲暇的机会成本)工资外收入水平的高低政府征税政府征税所得税对居民劳动供给的所得税对居民劳动供给的影响影响一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应(二二)所得税的经济所得税的经济效应效应50一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应(二二)所得税的经济效应所得税的经济效应 所得税对居民劳动供给的影响所得税
21、对居民劳动供给的影响收入效应收入效应所得税对劳动供给的影响替代效应替代效应51(二二)所得税的经济效应所得税的经济效应 所得税对居民劳动供给的影响所得税对居民劳动供给的影响一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应替代效应收入效应EE EU1U2DCB A FW(1-t)闲暇收入1-OZ52收入效应与替代效应成反方向运动，前者刺激人们更加努力工作，后者促使人们减少劳动供给。所得税对劳动供给的最终影响，取决于收入效应和替代效应的对比，可能是两种效应相互抵消，也可能是某种效应占优。一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应(二二)所得税的经济效应所得税的经济效应 所得税对居民劳动供给的所得税对
22、居民劳动供给的影响影响53从经济学角度讲，影响居民储蓄行为的因素有很多，包括个人收入水平、税后储蓄利率水平等，而所得税对居民储蓄行为具有较大影响的主要是个人所得税和利息所得税。一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应(二二)所得税的经济效应所得税的经济效应 所得税对居所得税对居民储蓄的影响民储蓄的影响54(二二)所得税的经济效所得税的经济效应应C BE3 UAUC C A一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应1+i(1-t)C1所得税对居民储蓄的影响所得税对居民储蓄的影响2223OC;21NE1C55一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应个人所得税和利息所得税主要通过其产生的收
23、入效应与替代效应作用 于居民储蓄。(二二)所得税的经济效应所得税的经济效应 所得税对居所得税对居民储蓄的影响民储蓄的影响56其中，利息所得税的收入效应是指对利息课税降低了个人的实际收入，导致个人减少当前及未来的消费，从而使纳税人以储蓄替代消费；替代效应是指利息课税减少了纳税人储蓄的实际税后收益率，使未来的消费价格变得昂贵，降低了人们储蓄的意愿，从而使得纳税人以消费代替储蓄。所得税对居民储蓄的影响所得税对居民储蓄的影响一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应(二二)所得税的经济所得税的经济效应效应57一、所得税及其经济效一、所得税及其经济效应应(二二)所得税的经济效应所得税的经济效应 所得税
24、对企业行为的影响所得税对企业行为的影响所得税对企业行为的影响，主要体现在对资本投资活动的影响。企业的资本投资活动会受到公司(企业)所得税多大的影响呢?特别是公司(企业)所得税的折旧和投资税收抵免政策是否有效呢?58加速器模型加速器模型新古典模型新古典模型现金流量模型现金流量模型(二二)所得税的经济效应所得税的经济效应 所得税对企业行为的影响所得税对企业行为的影响一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应01010202030359加速器模型加速器模型该模型认为，企业生产经营活动中的资本与产出比例是固定的，即资本投入是由企业的产出水平所决 定的。在固定的资本产出比条件下，折旧和投资税收抵免政策
25、不能影响企业的投资规模或新增投资额度。(二二)所得税的经济效应所得税的经济效应 所得税对企业行为的影响所得税对企业行为的影响一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应60新古典模型新古典模型该模型认为，企业的资本产出比不是固定的，企业的资本使用者成本在一定程度上决定了投资决策；如果企业所 得税的相关政策措施对资本使用者成本产生影响，则其会 影响企业投资规模。企业的资本使用者成本大致包括两个部分，一是放弃其他投资的机会成本，二是折旧和税收之类的直接成本。(二二)所得税的经济效应所得税的经济效应 所得税对企业行为的影响所得税对企业行为的影响一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应61一、所得
26、税及其经济效应一、所得税及其经济效应(二二)所得税的经济效应所得税的经济效应 所得税对所得税对企业行为的影响企业行为的影响新古典模型新古典模型如果用r代表借贷资本的税后收益率，代表经济折旧率。如果代表企业所得税税率，t 代表个人所得税税率，那么公司 利润1元的税后收益用公式表示为(1-)(1-t)。c-a-C代表资本使用者成本62一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应(二二)所得税的经济效应所得税的经济效应 所得税对企业行为的影响所得税对企业行为的影响新古典模型新古典模型如果公司(企业)所得税规定了相应的加速折旧和投资税收抵免，则能够进一步降低资本使用者成本。假定加速折旧扣除的现值为,投
27、资税收抵免率为k,那么资本使用者成本将降低为：”63现金流量模型现金流量模型该模型认为，企业的投资行为主要是由现金流所决定的。换句话说，企业如果拥有较多的现金流，无论其现金流是自身经营活动产生的，还是 由借贷活动产生的，都能够在一定程度上促进企业的投资活动。反之，如果企业缺乏现金，则无论其经营业绩和未来收益预期如何优秀，企业都不会或不能展开相应的投资行为。另外，如果企业(公司)所得税对企业的科技研发活动给予一定的优待，那么也能在一定程度上促进企业的研发投资行为。(二二)所得税的经济效应所得税的经济效应 所得税对企业行为的影响所得税对企业行为的影响一、所得税及其经济效应一、所得税及其经济效应64
28、根据我国现行税法，企业所得税的纳税人为在我国境内的企业和其他取得收入的组织(不 包括个人独资企业和合伙企业),分为居民企 业和非居民企业。二、企业所得税二、企业所得税(一一)业所得税的概业所得税的概念念651980年代中外合资经营企业所得税法外国企业所得税法1991年外商投资和外国企业所得税法1980年代国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、私营企业所得税1994年企业所得税条例(一一)企业所得税的概念企业所得税的概念2008年中华人民共和国企业所得税法二、二、企业所得税企业所得税外资外资内资内资外资外资内资内资66居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在
29、中国境内 的企业；居民企业应当就其来源于中国境内 外的全部所得缴纳企业所得税。(一一)业所得税的概业所得税的概念念 居民企业居民企业二、企业所得税二、企业所得税67非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所 的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来 源于中国境内所得的企业；非居民企业应当就其 来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、企业所得税二、企业所得税(一一)业所业所 得得 税税 的的 概概念念 非居民企业非居民企业68根据我国现行税法，企业所得税实行比例税率，居民企业和在境内设立机构场所的非居民企业，适用25%的基本税率；在境内没有设立机构场所
30、的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，适用税率20%(实际按10%征收);符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。(一一)企企业所得税的业所得税的概概念念二、企业所得税二、企业所得税税率税率69利息所得利息所得租金所得租金所得特许权使用费所得特许权使用费所得接受捐赠所得接受捐赠所得其他所得其他所得销售货物所得销售货物所得提供劳务所得提供劳务所得 转让财产所得转让财产所得股息红利等权益性投资所得(二二)企业所得税的基本内企业所得税的基本内容容根据我国现行税法，企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得及其他所得。二、企业所得税二、
31、企业所得税70企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以 及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。二、企业所得税二、企业所得税(二二企业所得税的基企业所得税的基本内本内容容 征税对象征税对象 应应纳税所得额纳税所得额71企业所得税规定的不征税收入包括企业所得税规定的不征税收入包括：财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入二、企业所得税二、企业所得税(二二)企业所得税的基企业所得税的基本本 内内容容征税对象征税对象 不征税收入不征税收入72二、企业所得税二、企业所得税(二二企业所得税的基企业所得税的基本本内内容容 征税对
32、象征税对象 免税收入免税收入企业所得税规定的免企业所得税规定的免税收入包括：税收入包括：国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与 该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入73二、企业所得税二、企业所得税(二二)企业所得税的基本内容企业所得税的基本内容 征税对象征税对象 减减征免征收入征免征收入企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目
33、的所得符合条件的技术转让所得等74企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损 失和其他支出，准予在计算应纳税所得 额时扣除。二、企业所得税二、企业所得税(二二)企业企业得税的基得税的基本内本内容容75企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计 算应纳税所得额时扣除。(二二企业所得税的基企业所得税的基本内本内容容 应税所得扣除应税所得扣除二、企业所得税二、企业所得税公益捐赠支出公益捐赠支出76在计算应纳税所得额时，下列在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚
34、金、罚款和被没收财物的损失 规定范围以外的捐赠支出 赞助支出未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出二、企业所得税二、企业所得税(二二)企业所得税的基本企业所得税的基本内容内容 应税所得扣除应税所得扣除 不允许扣除项目不允许扣除项目-77(二二)企业所得税的基本内容企业所得税的基本内容 应税所得扣除应税所得扣除 固定资产折旧扣除固定资产折旧扣除-在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的
35、固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得计算折旧扣除的固定资产二、企业所得税二、企业所得税78在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创商誉与经营活动无关的无形资产其他不得计算摊销费用扣除的无形资产(二二企业所得税的基企业所得税的基本内本内容容 应税所应税所得扣除得扣除二、企业所得税二、企业所得税无形资产摊销无形资产摊销-79二、企业所得税二、企业所得税(二二企业所得税的基企业所得税的基本内本内容容 应税所得扣除应税所得扣除 长期长期待摊费用待摊费用在计算应纳税所得额时
36、，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出80企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。(二二企业所得税的基企业所得税的基本内本内容容 应税所得扣除应税所得扣除 投资成本与境外亏损投资成本与境外亏损 二、企业所得税二、企业所得税81企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业转让资产，该项资 产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。
37、企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。(二二企业企业 所所 得得 税税 的的 基基本本 内内容容 应税所得扣除应税所得扣除二、企业所得税二、企业所得税存货与亏损结转存货与亏损结转-82(二二)企业所得税的基企业所得税的基本本 内内容容 特别纳税调整特别纳税调整企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得 额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得 额时应当按照独立交易原则进行分摊。二、企业所得税二、企业所得税83企
38、业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确 认后，达成预约定价安排。企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。二、企业所得税二、企业所得税(二二)企业所得税的基企业所得税的基本本 内内容容特别纳税调整特别纳税调整84三、个人所得税三、个人所得税(一一)个人所得税的个人所得税的概概念念个人所得税是指以个人取得的各项所得为征税 对象的一种所得税。85三、个人所得税三、个人所得税(一一)个人个人所得税的概所得税的概念念英国英国美国美国个人所得税成为永久性税种个人所得
39、税成为永久性税种个人所得税取得合法地位个人所得税取得合法地位美国开征个人所得税英国开征个人所得税1874187419131913179817981862186286改革开放之后，全国人民代表大会于1980年颁布中华人民共和国个人所得税法,并于1993-2018年先后进 行了七次修正。现行个人所得税是根据2018年8月31日 第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议关 于修改中华人民共和国个人所得税法的决定(第 七次修正)而来的。三、个人所得税三、个人所得税(一一)个人个人所得税的概念所得税的概念87根据我国现行税法，个人所得税的纳税人包括居民个人居民个人和 非居非居民个人民个人两类。(二二
40、)个人个人所得税的基本所得税的基本内容内容 纳税人纳税人三、个人所得税三、个人所得税88其中，在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的 所得，依照本法规定缴纳个人所得税。(二二)个个所得所得 税税 的的 基基本本 内内容容 纳税人纳税人三、个人所得税三、个人所得税89在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。(二二)个个所得所得 税税 的的 基基本本
41、内内容容 纳税人纳税人三、个人所得税三、个人所得税90(二二)个人个人所得税的所得税的基基本内本内容容 纳税人纳税人个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机 关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。三、个人所得税三、个人所得税91三、个人所得税三、个人所得税(二二)个人所得税的基本内容个人所得税的基本内容01工资、薪金 所得02 劳务报 酬所得03稿酬所得特许权使 用费所得经营所得利息股息 红利所得财产租 赁所得财产转 让所得
42、偶然 所得税目与税率税目与税率04050607080992居民个人取得第一项至第四项所得(以下称综合所得),按纳税年度合并计算个人所得税；非居 民个人取得第一项至第四项所得，按月或者按次 分项计算个人所得税。纳税人取得第五项至第九 项所得，依照规定分别计算个人所得税。(二二)个人个人所得税的基本内容所得税的基本内容 税目与税率税目与税率三、个人所得税三、个人所得税93个人所得税(二二)个人个人所得税的基所得税的基本本 内内容容 税目与税率税目与税率超额累进税率比例税率比例税率三、个人所得税三、个人所得税94根据我国现行税法，个人所得税有超额累进税率和比例税率两种税率形式。其中，综合所得适用34
43、5%的超额累进税率；经营所得，适用535%的超额累进税率；利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用20%的比例税率。(二二)个个所得税的基所得税的基本内本内容容 税目与税率税目与税率三、个人所得税三、个人所得税95级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税税 率率(%)1 1不超过36000元的32 2 超过超过3600036000元至元至1440014400元的部分元的部分 10103 3超过14400元至300000元的部分204 4 超过超过300000300000元至元至420000420000元的部分元的部分 25255 5超过420000元至660000元的
44、部分306 6 超过超过660000660000元至元至960000960000元的部分元的部分 35357 7超过960000元的部分45三、个人所得税三、个人所得税(二二)个人所得税的基本内容个人所得税的基本内容 税目与税率税目与税率综合所得适用税率表96级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税税 率率(%)1 1不超过30000元的52 2 超过超过3000030000元至元至9000090000元的部分元的部分 10103 3超过90000元至300000元的部分204 4 超过超过300000300000元至元至500000500000元的部分元的部分305 5超过500000元的
45、部分35三、个人所得税三、个人所得税(二二)个人所得税的基本内个人所得税的基本内容容 税目与税率税目与税率经营所得适用税率表97根据我国现行税法，个人所得税对不同所得项目确定了差异性的应纳税所得额计算方法。其 中，居民个人的综合所得居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的 其他扣除后的余额，为应纳税所得额。非居民个人的工资、薪金非居民个人的工资、薪金所得所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。三、个人所得税三、个人所得税(二二)个人所得税的基个人所得税
46、的基本内容本内容 应纳税所得额应纳税所得额98经营所得，经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。财产租赁所得财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税 所得额。(二二)个人个人所得税的基本内容所得税的基本内容 应纳税所得额应纳税所得额三、三、个人所得税个人所得税99(二二)个人个人所得税的基所得税的基本内本内容容 应纳税所得额应纳税所得额财产转让所得财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得和偶然所得利息、股息、红利所得和偶然所
47、得，以每次收入额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减 按70%计算。三、个人所得税三、个人所得税100个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应 纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得 额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实 行全额税前扣除的，从其规定。三、个人所得税三、个人所得税(二二)个人个人所得税的基本内容所得税的基本内容 应纳税应纳税所得额所得额101专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗
48、保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。应纳税所得额应纳税所得额(二二)个人个人所得税的基本内容所得税的基本内容三、三、个人所得税个人所得税102居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照规定 计算的应纳税额。三、个人所得税三、个人所得税(二二)个人所得税的基本内容个人所得税的基本内容 应纳税所得额应纳税所得额103(二二)个人个人所得
49、税的基本内容所得税的基本内容 减免税规定减免税规定根据我国现行税法，下列各项个人所得免征个人所得税：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以 及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 国债和国家发行的金融债券利息 按照国家统一规定发给的补贴、津贴 福利费、抚恤金、救济金 保险赔款三、个人所得税三、个人所得税104 军人的转业费、复员费、退役金 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休 费、离休费、离休生活补助费依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员 和其他人员的所得中国政府参加的国际公
50、约、签订的协议中规定免税的所得 国务院规定的其他免税所得。(二二)个人个人所得税的基本内容所得税的基本内容减免税规定减免税规定三、个人所得税三、个人所得税105残疾、孤老人员和烈属的所得和因自然灾害遭受重大损失的，可以减征个人所得税，具体幅 度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案。三、个人所得税三、个人所得税(二二)个人个人所得税的基本内所得税的基本内容容 减免税规定减免税规定106(二二)个人个人所得税的基本内容所得税的基本内容 纳税调整与纳税纳税调整与纳税申报申报按照我国现行税法，税务机关有权对下列情形按照合理方法进行纳税调整：个人与其关联方之间的业务
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