自考高级财务会计复习重点.docx

1、高级财务会计复习题导论1. 企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分 化为（财务会计）和（管理会计）两个相互独立的分支。2. 财务会计理论的基本结构主要由（会计目标）、（会计假设）、（会计概念） 和（会计原则）等会计基础概念构成。3. 高级财务会计的核算内容有哪些？ 答：（1）各类企业均可能发生的特殊会计业务；（2）特殊经营行业的特殊会计业务；（3）复合会计主体的特殊会计业务；（4）特殊经济时期的特殊会计业务。4. 各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有哪些？ 答：主要有（1）外币交易与折算的会计业务；（2）企业所得税的会计业务；（3）衍生金融工具的会计业务；（4）会计政

2、策、会计估计变更和会计差错更正；（5）资产负债表日后事项。5. 特种经营行业的特殊会计业务（1）期货交易与经营的会计业务。（2）现代租赁经营的会计业务。6. 复合会计主体的特殊会计业务主要有哪些？（1）企业合并的会计业务。（2）集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。（3）企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。7. 高级财务会计与传统财务会计的基本理论在以下诸方面有所发展变化：（1）在会计假设方面的发展变化：如个别会计核算主体发展为集团会计报 告主体，会计主体由单一型变化为复合型；会计信息披露的临时报告与中期报 告以及企业清算会

3、计报表，均突破以公历年度为基准编制的会计分期；持续经 营假设取而代之以终止经营假设；对于货币计量假设，通货膨胀会计也否定了 该项假设币值不变的特定条件等。（2）在会计概念方面的发展和变化：如租赁业务中的融资租赁、外币会计 中的远期外汇、外币折算等、资本维护（又称资本保全）产生了财务资本维护 和实物资本维护等。（3）在会计原则方面的发展和变化：如特殊会计业务均应在会计报表中设 专项给予披露、汇率变化对外币资产、负债及权益的折算本位币记账金额带来 变化等。第一章外币业务1. 外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付 的特殊债券、其他外币资产。外汇包括外币。2. 如果会计上选择

4、了外国货币作为记账本位币，那么本国货币就成为会计 核算上的外币。3. 在我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，以及从事境外经营的，可以选择人民币以外的一种货币为记账本位币。4. 企业选择记账本位币的一般原则 答：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货 币进行计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 4. 企业在选定境外经营记账本位币时，要遵循一般原则，同时还应当考虑哪些因素？答：（1）境外经营对其所从事的

5、活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可 以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。5. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的， 应当采用变更当期的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金 额。6. 直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本国货 币。直接标价法的特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化， 本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标记 采用直接

6、标价法，我国也采用这一方法。如 1 美元=6. 5 元人民币间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。如 1 元人民币=0. 15 美元7. 银行挂牌汇率分为买入汇率、卖出汇率和中间价。8. 汇率按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。9. 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的 变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企 业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。10. 根据汇兑损益产生的不同，汇兑损益的类型有哪些？ 答：（1）交易汇兑损益；（2）兑换汇兑损益；（3）调整外币汇兑损益；

7、（4）外币折算汇兑损益。11. 单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账 款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成 本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确定未实现的汇 兑损益。12. 两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款 结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取 决于交易日的汇率。两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作 为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列 入资产负债表，直接交易结算时才作为已实现的损益入账。一般企业在

8、“财务费用”科目下设置“汇兑损益”子目进行核算。13. 我国外币交易会计的核算原则？答：我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法，并 遵循以下要求：（1）外币账户采用复式记账。所谓复式记账，是指反映外币交易时， 在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交外币（原 币）记账。（2）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。（3）对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。14. 外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非 货币性项目法、现行汇率法和时态法。15流动与非流动项目法是流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行 汇率折算；非流动资产和

9、非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率（即 历史汇率）进行折算。利润表的各项目中，折旧和摊销费用按其相关资产取得 时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折 算。16. 货币与非货币性项目法折算外币报表时， 对资产负债表上的货币性项 目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入 账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他 费用则按会计期内的平均汇率折算。17. 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等；货币 性负债包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利、应付债券 等。非货币性项目则指除货

10、币性资产、负债以外的项目，如固定资产、无形资 产、存货、交易性金融资产、长期股权投资等18.外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。 所谓当期损益法处理，是指在利润表中确认折算差额，以“折算差额”项目单独列示。19.我国企业境外经营财务报表折算的一般原则：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算； 所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折 算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可 以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。（3）上述折算所产生

11、的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权 益项目下单独列示。（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。 20. 业务题【例 l 3】 大中公司与国外 APC 公司的投资，合同约定，双方总投资额为 RMB l 600 000，APC 公司应投入相当于 RMB 320 000 的外币资金，APC 公司应 缴 USD40 000，大中公司收到外币汇款时，当日即期汇率为 USDl =RMB 8。实际 收到外币投资时，应编制会计分录如下：借：银行存款美元户USD40 000RMB 320 000贷：实收资本APC 公司（投资人）USD40 000RMB 320 000【例 l 4】 大中公司在 2

12、07 年 7 月 1 日借入 USDl 00 000，约定 l 年到 期还本付息，年利 5%，收到款项时，当日即期汇率为 USDl =RMB 8. 70，编制会 计分录如下：借：银行存款 USDl 00 000RMB 870 000贷：短期借款 USDl 00 000RMB 870 000【例 l 5】 大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为 折合汇率，207 年 12 月 1 日，向 ABC 公司出口乙商品，售价共计 USDl 0 000， 当日即期汇率 USDl =RMB 8. 59，假设不考虑税费。12 月 1 日，编制会计分录如 下：借：应收账款ABC 公司USDl 0

13、 000RMB 85 900贷：主营业务收入自营出口销售乙商品USDl 0 000RMB 85 900【例 l 6】大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。 207 年 4 月 10 日，从国外 BW公司购入乙材料，共计100 000，当日的即期 汇率为1=RMB l 0，按照规定计算应缴纳的进口关税为 RMB l 00 000，支付的进 口增值税为 RMB170 000，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。 该公司账务处理如下：借：原材料（100 00010+100 000） 1 100 000应交税费应交增值税（进项税额）170 000贷：应付账款欧元（100

14、00010）1 000 000银行存款（100 000+170 000） 270 000【例 l 7】 大中公司的记账本位币为人民币，206 年 6 月 18 日以人民 币向中国银行买入 l 5 000 美元，大中公司以中国人民银行公布的人民币汇率中 间价作为即期汇率，当日的即期汇率为 USDl =RMB8. 1，中国银行当日美元卖出价 为 USD1=RMB8. 15。大中公司当日应作会计分录如下：借：银行存款美元（15 0008. 1） 121 500财务费用汇兑损益750贷：银行存款人民币（15 0008. 15）122 250【例 l 10】大中公司以人民币为记账本位币。202 年 10

15、 月 9 日，以 5 000 美元台的价格从百迪公司购入 A型设备 12 台（在国内市场尚未供应该设备）， 货款当日支付（大中公司有美元存款）。202 年 12 月 31 日，已经售出 A型设 备 2 台，库存尚有 10 台，国内市场仍无 A型设备供应，其在国际市场的价格已降至 4 900 美元台。 l O月 9 日的即期汇率是 USD l =RMB 8. 2，12 月 31 日的 即期汇率是 USD l =RMB 8. 1。假定不考虑增值税等相关税费。12 月 31 日对 A 型设备计提的存货跌价准备=105 0008. 21049008. 1=13 100（元人民币）。大中公司账务处理如下

16、：借：资产减值损失 l 3 100贷：存货跌价准备 l3 100【例 l 11】 大铭公司以人民币为记账本位币。206 年 12 月 2 日发生短 期投资交易，购入益华公司 H股 20 000 股共支付款项 60 000 港元，当日汇率 HKDl =RMB l . 2；206 年 12 月 31 日因市价变动购入的 H股市值为 70 000 港元， 当日汇率 HKDl =RMB l 。假定不考虑相关税费的影响。大铭公司 206 年 12 月 2 日，购入股票业务账务处理如下：借：交易性金融资产 72 000（60 0001. 2）贷：银行存款72 000（60 0001. 2）206 年 12

17、 月 31 日，计算资产负债表日市价与汇率变动影响，上述交易性金融资产在资产负债表日应按 70 000 元人民币（70 0001）入账，与原账面价值 72 000 元的差额为 2 000 元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的账 务处理如下：借：公允价值变动损益 2 000（72 00070 0001）贷：交易性金融资产 2 000（72 00070 000 1）【例 l 12】 大中公司 203 年 4 月份发生下列业务（该企业按当日即期 汇率作为折合汇率）：4 月 1 日，对日本山丸商社出口 A商品计 USD4 000，贷款尚未收到，当 日即期汇率为 USDl =RMB8. 20。4 月

18、 3 日，向香港永新公司出售 B 产品计 USD50 000，收到 90 天无息商 业汇票 1 张，当日即期汇率 USDl =RMB8. 32。4 月 4 日，通过中国银行偿还前欠款 USD2 000，现已收到银行兑付通知， 当日市场汇率为 USDl =RMB8. 30，银行卖出价为 USDl =RMB8. 45。4 月 7 日，从新加坡进口 C 商品一批，货款计 USDl 2 000，通过银行支付 USDl 0 000，余款暂欠，当日即期汇率 USDl =RMB8. 20，银行卖出价为USDl =RMB8. 30。4 月 15 日，向中国银行借入短期借款 USD30 000，并兑换为人民币存

19、入 银行，当日市场汇率 USDI =RMB8. O0，银行买入价 USDl =RMB8. 02。4 月 20 日，支付 7 日的购货外币运保费 USD500，当日即期汇率 USDl =RMB8. O0，银行卖出价 USDl =RMB8. 32。4 月 26 日，收到本月 l 日出口商品部分货款 USD3 000，并已存入银行， 当日即期汇率 USDl =RMB8. 10，银行买入价 USDl =RMB8. O0。4 月 30 日，计算应付外聘专家外币工资计 USD8000，当日即期汇率 USDl =RMB8. O0。4 月 30 日，偿还短期外汇借款 USDl 0 000，当日即期汇率 USD

20、l =RMB8. O0， 银行卖出价 USDl =RMB8. 30。月末按 30 日的即期汇率，对外币账户进行调整。根据以上经济业务，编制会计分录如下：4 月 1 日：借：应收账款山丸商社USD4 000RMB32 800 贷：主营业务收入自营出口USD4 000RMB32 8004 月 3 日：借：应收票据永新公司USD50 000RMB416 000 贷：主营业务收入自营出口USD50 000RMB416 0004 月 4 日：借：应付账款客户USD2 000RMBl 6 600财务费用汇兑损益300贷：银行存款16 9004 月 7 日：借：材料采购自营进口USD12 000RMB98

21、400 财务费用汇兑损益1 000贷：银行存款83 000应付账款客户USD2000RMBl 6 4004 月 15 日：借：银行存款240 600贷：财务费用汇兑损益600短期借款中国银行USD30 000RMB240 0004 月 20 日：借：材料采购自营进口USD500RMB4 000财务费用汇兑损益l 60贷：银行存款41604 月 26 日：借：银行存款24 000财务费用汇兑损益300贷：应收账款USD3 000RMB 243004 月 30 日：借：管理费用公司经费64 000贷：应付职工薪酬USD8 000RMB 640004 月 30 日：借：短期借款USDl 0000RM

22、B 80 000财务费用汇兑损益3 000贷：银行存款83000练习题1根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（ ）A即期汇率B远期汇率C合同约定汇率D即期汇率的近似汇率2根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇 率折算的是（ ）A固定资产B应付账款C无形资产D实收资本3按照企业会计准则的规定，外币财务报表折算差额应在（）A资产负债表中负债项目下单独列示B利润表中营业利润项目下单独列示4根据我国会计准则的规定，企业外币交易会计的核算原则有（ ）A外币账户同时用记账本位币和外币记账B按照企业所在东道国货币确定记账本位币C对所有外

23、币账户的余额按月末汇率进行调整D采用单项交易观或者 两项交易观进行会计核算E采用即期汇率与即期近似汇率折算为记账本位币金额C资产负债表中所有者权益项目下单独列示 D现金流量表中投资活动产生的现金流量项目下单独列示5什么是外币报表折算差额? 外币报表折算差额应如何进行会计处理?6.作业：长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。长城公司 2008 年 4 月发生的外币交易或事项如下：( 1) 3 日，将 100 万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 l 美元=7. 0 元人民币，

24、当日银行买入价为 1 美元=6. 9 元人民币。( 2) 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6. 9 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 500 万元人民币和增值税 537. 2 万元人民币。( 3) 14 日，出口销售一批商品，销售价为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6. 9 元人民币。假设不考虑相关税费。( 4) 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1美元=6. 8 元人民币，银行买入价为 1 美元=6. 6 元人民币。( 5)

25、25 日，以每股 10 美元价格( 不考虑相关税费) 购入美国里尔公司发行的股票 10000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 美元=6. 8 元人民币，银行卖出价为 1 美元=6. 9 元人民币。要求：为上述业务编制该公司 4 月份与外币交易或事项相关的会计分录( 货币单位：万元) 。答案：( 1) 借：银行存款690财务费用汇兑损益10贷：银行存款美元户USD100/RMB700( 2)借：原材料3260应交税费应交增值税（进项税额）537. 2贷：应付账款客户USD400/RMB2760银行存款1037. 2( 3)借：应收账款山丸商社USD600RMB4140贷：主营业务收入自

26、营出口USD600RMB4140( 4)借：银行存款1980财务费用汇兑损益60贷：应收账款USD300RMB 2040( 5) 借：交易性金融资产72 000（1000006. 8）贷：银行存款72 000（1000006. 8）7甲公司 2009 年 2 月份发生下列业务：( 1) 2 月 10 日偿还短期外汇借款 USD1 000，当日即期汇率 USDl =RMB6. 81， 银行卖出价 USDl =RMB6. 82。( 2) 2 月 15 日 出 口 商 品 计 USD2000 ， 货 款 尚 未 收 到 ， 当 日 即 期 汇 率 为 USDl =RMB6. 82。( 3) 2 月

27、23 日进口不需要安装设备 USD5000，已交付生产使用，货款尚未支 付，当日即期汇率为 USDI =RMB6. 80。（4）2 月 25 日，收到本月 l 日出口商品部分货款 USD5000，并已存入银行， 当日即期汇率 USDl =RMB6. 8，银行买入价 USDl =RMB6. 70。（5）2 月 27 日，偿还短期外汇借款 USD20 000，当日即期汇率 USDl =RMB6. 60， 银行卖出价 USDl =RMB6. 70。要求：根据上述业务编制有关会计分录( 假设该企业按交易发生时的即期汇 率作为折合汇率) ；答案：( 1)借：短期借款USDl 000RMB 6810财务费

28、用汇兑损益1000贷：银行存款6820( 2)借：应收账款山丸商社USD2000RMB13840 贷 ： 主 营 业 务 收 入 自 营 出 口USD2000 RMB13840（3）借：固定资产USD5000RMB34150 贷 ：应 付 账 款 客 户USD5000 RMB34150（4）借：银行存款33500财务费用汇兑损益500贷：应收账款USD5000RMB 34000（5）借：短期借款USD20 000RMB 132000 财务费用汇兑损 益2000贷：银行存款134000第二章 所得税会计1. 依据我国所得税准则，利润表中的所得税费用由企业当期应交所得税和 递延所得税两部份构成。2

29、. 税法与会计的主要差别是什么？ 答：（1）目标不同；（2）依据不同；（3）核算基础不同。 3. 所得税会计核算方法的沿革经历了那几个阶段？答：（1）应付税款法；（2）以利润表为基础的纳税影响会计法；（3）资 产负债表债务法。4. 资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么？ 答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：（1）确定资产和负债的账面价值（2）确定资产和负债的计税基础（3）确定暂时性差异（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（5）计算当期应交所得税（6）确定利润表中的所得税费用5. 资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所 得额时，按

30、照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。例如，某台设备原值为 100 万元，会计折旧 40 万元，按照税法应提折旧 30万元，则计税基础为 70 万元。假定会计折旧为 30 万元，税法折旧为 40 万元， 其计税基础为多少？存货成本 100 万元，计提的存货跌价准备 20 万元，其账面价值 80 万元，但其计税基础为 100 万元（因为存货跌价准备 20 万元，按照税法规定以后真正 发生损失时允许抵扣，现在不允许税前扣除），其他资产计提的减值准备情况 一样。如固定资产账面净值为 100 万元，计提减值准备为 10 万元，如果不考虑 其他因素，其计税基础为多少？可供出售金融资产成本 100 万

31、元，其公允价值为 120 万元，则其账面价值为 120 万元，但其计税基础为 100 万元（因为税法规定，可供出售金融资产应 该按成本计量，发生损失和取得收益待真正实现时再确认，现在不确认。如果 其公允价值为 80 万元时，其计税基础为多少？6负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额 时按照税法规定可予抵扣的金额。例如：预计负债账面价值为 100 万元，但其计税基础为 0。 7. 暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础；（2）负债的账面价值大于其计税基础。应纳税暂时性差异通常产生于以下两

32、种情况：（1）资产的账面价值大于其 计税基础。（2）负债的账面价值小于其计税基础。如第 4 题举例中，哪些是可抵扣暂时性差异，哪些是应纳税暂时性差异。 注意：可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产，应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。 8所得税费用由当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两部分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益。 9. 业务题【例 21】208 年 11 月 6 日，A 企业在二级市场上支付价款 1160 万元购入某公司的股票，作为交易性金融资产核算。208 年 12 月 31 日，该股票的市价为 1220 万元。 账面价值1220（万元） 计税基础1160（万元）暂

33、时性差异1220116060（万元） 该项交易性金融资产的账面价值大于其计税基础之间的差异 60 万元，为应纳税暂时性差异。如果本例所购买的股票在 208 年 12 月 31 日市价为 1120 万元 账面价值1120（万元）计税基础1160（万元） 暂时性差异1120116040（万元）该项交易性金融资产的账面价值小于其计税基础之间的差异 40 万元，为可 抵扣暂时性差异。【例 22】208 年 9 月 1 日，B 企业在二级市场上购入某公司的股票，成本为 330 万元，作为可供出售金融资产核算。208 年 12 月 31 日，该股票的市价为 300 万元。 账面价值300（万元） 计税基础

34、330（万元）暂时性差异30033030（万元） 该项可供出售金融资产的账面价值小于其计税基础之间的差异 30 万元，为可抵扣暂时性差异。【例 24】甲公司 207 年 12 月 1 日，以 200 万元购进一项固定资产，估计其使用寿命为 10 年，会计上采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定税法规定该固定资产采用加速折旧法按 5 年机提的折旧额可以税前扣除，该 公司在计税时采用双倍余额递减法计提折旧， 净残值与会计规定相同。 20 8 年 12 月 31 日，该公司估计该项固定资产的可收回金额为 175 万元。甲公司适 用的所得税税率为 25。208 会计年折旧额2001020（万元）

35、 账面净值20020180（万元）由于可收回金额为 175 万元，因此该固定资产应计提减值准备 5 万元。 账面价值1805175（万元）208 税法年折旧额2004080（万元） 计税基础20080120（万元） 暂时性差异17512055（万元）该项固定资产的账面价值大于其计税基础之间的差异 55 万元，为应纳税暂 时性差异。递延所得税负债552513. 75（万元）借：所得税费用递延所得税费用137500贷：递延所得税负债137500【例 25】甲公司 208 年研究开发支出 1 200 万元，其中研究阶段支出280 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出 350 万元，符合资本化条件

36、后至达到预定用途前发生的支出 570 万元。 税法规定企业的研究开发支出可按 150%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当年末达到预定用途（尚未开始摊 销）。甲公司 208 年发生的研究开发支出中，630 万元（280+350）依据会计准 则规定应予费用化，570 万元形成无形资产的成本，则 208 年末无形资产的账 面价值为 570 万元。依据税法规定，甲公司 208 年可税前扣除的研究开发支出为 1 800 万元（1 200+600），当年的研究开发支出所形成的无形资产未来期间可税前扣除的 金额为 0，则 208 年末该项无形资产的暂时性差异计算如下：账面价值=570（万元） 计税基础=0

37、 暂时性差异=5700=570（万元）该项无形资产的账面价值大于其计税基础的差额 570 万元，为应纳税暂时 性差异。【例26】乙企业于208年1月1日取得的某项无形资产，成本为160万元，取得该项无形资产后，有确凿证据证明无法合理预计其使用期限，将其作 为使用寿命不确定的无形资产。208年12月31日，对该项无形资产进行减值测 试表明其未发生减值。乙公司在计算所得税时，对该项无形资产按照10年的期 限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。账面价值=160（万元）计税基础=16016010144（万元） 暂时性差异=160144=16（万元）该项无形资产的账面价值大于其计税基础的差额 16 万

38、元，为应纳税暂时性 差异。【例26】乙公司于208年1月1日取得的某项无形资产，成本为160万元，取得该项无形资产后，有确凿证据证明无法合理预计其使用期限，将其作 为使用寿命不确定的无形资产。208年12月31日，对该项无形资产进行减值测 试表明其未发生减值。乙公司在计算所得税时，对该项无形资产按照10年的期 限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。乙公司适用的所得税税率为25。账面价值=160（万元） 计税基础=16016010144（万元） 暂时性差异=160144=16（万元）该项无形资产的账面价值大于其计税基础的差额 16 万元，为应纳税暂时性 差异。递延所得税负债16254（万元）

39、借：所得税费用递延所得税费用40000贷：递延所得税负债40000【例 215】甲公司 207 年 12 月 12 日购入某项固定资产，成本为 200万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为 10 年，预计净残 值为零。计税时按年限平均法计提折旧，预计使用寿命和预计净残值与会计相 同。甲公司适用的所得税税率为 25。假定该企业不存在其他会计与税法处理 上的差异，该项固定资产在期末未发生减值。208 会计年折旧额2002040（万元） 账面价值20040160（万元）208 税法年折旧额2001020（万元）计税基础20020180（万元） 暂时性差异16018020（万元）该项固

40、定资产的账面价值小于其计税基础之间的差异 20 万元，为可抵扣暂 时性差异。递延所得税负债20255（万元） 借：递延所得税资产50000贷：所得税费用递延所得税费用50000P104【例 2- 22】乙企业 2* 01 年 12 月 31 日，购入成本为 400 万元的设备， 预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，会计采用年限平均法计提折旧。因该设 备符合税法规定的税收优惠条件，允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定税 法规定的使用年限及净残值与会计相同，该企业各年末均未对该项固定资产计 提减值准备。乙企业适用的所得税税率为 25%。要求：（1）计算 2* 02 年的折旧额；（2）计算 2

41、* 02 年的暂时性差异（3）写出 2* 02 年的会计分录解：（1）会计年折旧额：4005=80（万元） 税法年折旧额： 40040%=160（万元）（2）账面价值=400- 80=320（万元） 计税基础=400- 160=240（万元） 暂时性差异=320- 240=80（万元）固定资产的账面价值大于计税基础的差额 80 万元，属于应纳税暂时性差异（3）各年账务处理 递延所得税负债=8025%=40（万元） 借：所得税费用递延所得税费用200000贷：递延所得税负债200000【例 2- 25】甲公司 208 年利润表中利润总额为 1 000 万元，适用的所得 税税率为 25%，当年发生

42、的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的 有：（1）向关联企业提供现金捐赠 50 万元。（2）支付罚款和税收滞纳金 6 万元。（3）向关联企业赞助支出 12 万元。（4）取得国债利息收入 18 万元。（5）年末计提了 20 万元的存货跌价准备。（6）某项交易性金融资产取得成本为 l 50 万元，年末的市价为 1 80 万元，按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应 纳税所得额。（7）年末预提了因销售商品承诺提供 1 年的保修费 50 万元。按照税 法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：（1）计算应交所得税（2）计算所得税费用（3）写出有关会计

43、分录 答案：（1）计算应交所得税应纳税所得额=1 000+50+6+12- 18+20- 30+50=1 090（万元）应交所得税=1 09025%=272. 5（万元）（2）计算所得税费用 可抵扣暂时性差异205070（万元） 应纳税暂时性差异18015030（万元） 产生递延所得税资产702517. 5（万元） 产生递延所得税负债30257. 5（万元） 递延所得税费用7. 517. 510（万元） 所得税费用272. 5- 10=262. 5（万元）（3）写出有关会计分录 借：所得税费用当期所得税费用2725000贷：应交税费应交所得税2725000借：递延所得税资产175000贷：递延所得税负债75000所得税得用递延所得