注册会计师行业监管问题研究【文献综述】.docx

1、毕业论文（设计）文献综述题目 ： 注 册 会 计 师 行 业 监 管 问 题 研 究专业 ： 会 计 学一 、前 言 部 分 （说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题 或争论焦点）（一）写作目的注册会计师行业是维护市场经济秩序，保证社会经济活动有序进行的重要 力量，因此在我国人们褒义地把注册会计师称为“经济警察”。 注册会计师行 业的存在与发展取决于公众对注册会计师在保护其利益方面的信心，这种信心 来源于公众对注册会计师技术胜任能力和职业责任感认可。然而不幸的是，近 年来不论是在我国还是在外国，都出现了注册会计师造假的丑闻。在我国，随着经济体制改革的深入，市场经济的不断发展，注

2、册会计师行 业暴露出许多问题。我国相继出现了一系列重大的会计造假案件，如“琼民源”、 “银广夏”等，让股民们遭受了巨大损失，亲眼目睹了一个个股市神话的破灭， 严重影响了我国注册会计师行业的公信力。注册会计师行业监管的薄弱以及没 有达到人们所预期的效果使得学术界和实务界都亟待解决这个问题。在美国，这样一个世界最大的、最具透明性和最具影响的资本市场中，也 爆发了“安然”这样惊天的会计造假大案，使得注册会计师行业面临前所未有 的信任危机，迫使世界各国政府、会计界和理论界不得不重新考虑注册会计师 行业的监管问题。本文从剖析我国注册会计师行业监管存在问题的角度出发，分析行业监管问 题产生的原因，结合我国

3、国内专家和学者的分析以及提出的解决措施，对注册会 计师行业的监管问题进行总结。（二）相关概念 注册会计师行业监管：是对监管者的再监管，指一国的相关机构部门依照国家法律、行政法规的规定，对注册会计师行业实行监督、稽核、检查和对其违法 违规行为进行处罚，保证注册会计师如实、客观、公正地出具审计意见，以保护 社会公众的利益。1外部性：是指当事人的行为给他人施加了额外的成本或收益。具体地说，当事人利用自己的财产获取收益，当一部分利用的成本被他人承担，或产生的一部 分收益被他人无偿获得，就会出现外部性问题。市场监管模式：是指注册会计师行业监管微观层面的事务均由行业自律组织 来实施控制，包括执业资格认定、

4、执业技术规则与职业道德准则等方面实行行业 的自我监管，而职业服务定价则由市场进行。政府监管模式：政府对注册会计师行业管理微观层面的事务实施控制。政府 一般会颁布详尽的注册会计师行业管理法律法规，对注册会计师及会计师事务所 的执业资格、执业范围、执业技术规则、职业道德准则以及执业质量的监督与处 罚等进行规范，甚至职业服务（如法定审计）的定价也有政府监管。独立监管模式：它是由一家既独立于政府，又独立于行业自律组织的独立机 构，承担起对某行业的监管职能。在实践上，独立管制的权威虽也是来自立法或 政府与行业自身，但却能通过组织体制的独特设置来实现管制的独立性，其基本 原理就在于将管制机构与政府及被监管

5、行业相“隔离”，从而确保其监管的独立 性。（三）综述范围本文参考了 2003- 2010 年间发表于会计之友、审计与监督、经济研究 导刊、中国集团经济、财会研究、东北财经大学学报、财会通讯、财 会月刊、经济师、THE CPA J OURNAL等学术杂志中的学报文章，借鉴了山 东大学的部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对我国注册会计师行业监管 背景和国内外研究现状进行总体把握。（四）相关主题 王善平，赵国宇在注册会计师行业监管的若干问题研究中提到：美国的经济制度，法律制度号称是世界上经济市场最优秀的制度之一，然而，最大的会 计、审计造假案却恰恰发生在这个国家，这不能不令人深思。安然事件给人们

6、的 启示是：制度本身不是永远可靠的。在某些情况下（如在新经济蓬勃发展的特殊 时期），制度就可能失灵，市场力量也需要适当的平衡和制约。因此，判断一个 国家的制度是否有效，除了看这个国家的正式规则与非正式规则是否完善以外， 更主要的是看这个国家的实施机制是否健全。离开了实施机制，那么任何制度尤2其是正式规则就形同虚设。 在我国，市场经济没有完全建立起来，还有许多地方需要改进和完善。具体到注册会计行业，相关制度建设也很不完善，现有制度也没有完全发挥作用。例 如监管部门这方面，承担监管注册会计师行业职责的政府部门有财政、审计、证 券监督以及税务、工商等。实际上实施监管的部门数目太多会因为职责不明、多

7、头管理造成监管主次不清、监管不力，同时也是对社会资本极大的浪费，不符合 监管投入的成本效益原则。国内外的许多学者都对注册会计行业的监管问题做了深入的研究，并提出了 相关的意见和建议。我国自恢复注册会计师以来，对注册会计师的监管方式经历 了几次重大的变化，最终形成了以财政部、证监会为主的行政监督和注册会计师 协会的行业自律监管相结合的综合监管体系。当然，这一体系本身也存在着一些 不足，还需要进一步完善，以便于更好的服务于社会公众。二 、主 题 部 分 （阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题 的评述）（一）历史背景 我国形成的以财政部、证监会为主的行政监督和注册会计师协会的行业自

8、律监管相结合的综合监管体系在市场经济发展初期，为注册会计师行业的健康、持 续发展起到了积极的作用，同时也为提高行业执业质量，规范执业行为做出了重 大贡献。但随着我国经济体制改革的深入，市场经济的不断发展，注册会计行业 出现了许多问题。最直接的表现就是爆发了一系列虚构欺诈的上市公司财务报表 案：红光实业、琼民源、东方锅炉、银广夏、郑百文、黎明股份、麦科特、蓝天 股份等，这些公司在会计失真程度上一个比一个严重、金额一个比一个大。注册 会计师协同上市公司造假案件屡有发生，涉及资金之巨、影响范围之广、股民损 失之惨重。不但严重挫伤了社会公众和投资者的信心，更令注册会计师公正的形 象遭到质疑，威信降至历

9、史低点，更是暴露出了市场监管不力的症结问题。（二）现状和发展方向 1、国内注册会计师行业监管现存的问题及动态政府监管部门众多、职责不清导致监管重复。浅析我国注册会计行业监管 存在的问题及对策（樊千，2008）中指出：根据目前我国有关法律、法规、部3门规章的规定，财政部、审计署、证监会等部门都具有对注册会计师行业的行政管理权，注协具有自律管理权。如此众多的监管机构，本应有很高的监管效力。 但是由于监管部门之间职责权限不清楚，权利重复复杂设置；监管部门之间缺少 正式的配合与协调机制，各个部门规章互相冲突，各自为政，各部门检查要求不 一致甚至相互矛盾的情况，使事务所无所适从，给事务所带来了沉重的负担

10、，造 成了社会资源的极大浪费。注册会计师行业监管力量薄弱。论我国注册会计师行业监管存在的问题与 对策（勒鑫，2009）中指出：截止 2007 年底，全国共有会计师事务所 6400 多家，注册会计师约 150000 人，非职业会员 7 万余人，而中国注册会计师协会以及各级协会的管理人员共计 1000 多人，其中直接负责行业监管业务的人员仅为 10%左右。政府监管部门也存在相同的问题，并且政府监管部门的工作繁杂，对 注册会计行业的监管，精力有限。这样一来，注册会计师协会无疑是行业监管具 体工作的主力军。虽然各级协会对一家事务所的抽查是 2 人以上的监管小组完成 的，但是大量的监管对象依然让其不免显

11、得有心无力。行业监管的人数过少，行 业规范的贯彻实施就受到了极大的制约，很难全面彻底地进行监管工作。监管工 作人员的业务水平不高，检查经验不足，不能及时准确地形成检查结论，影响了 检查工作的效果。监管依据不足，监管法规不配套。对我国注册会计行业监管制度改革的思 考（王红，李继志，石少华，2008）中指出：我国目前已有的会计法、注 册会计师法、证券法等会计、证券方面的法律中只规定了由谁来监管注册会 计师行业，但却没有制定有关注册会计师行业监管方面的法规和政策等相应监管 依据，有时甚至令出多门，相互矛盾，让行使监管权利的部门无所适从。会计师事务所对被审计单位审计业务与非审计业务没有分离。我过注册会

12、 计师监管不力的原因及对策（张笑蕾，2010）中指出：我国的许多会计师事务 同时为其客户提供审计业务和管理咨询服务，从这些业务中取得高额报酬。这种 操作机制使他们形成了利益上的共同体，也使得注册会计师很难以应有的职业精 神完成审计业务。大量的会计舞弊案件都显示，公司造假除了注册会计师个人执 业素质不高和客观条件造成的审计失败外，大部分财务舞弊都是注册会计师参与 或知晓的。因此，向同一客户同时提供两种业务会损害会计师事务所的审计独立4性。针对上述我国注册会计师行业现存的问题，我国的一些学者和专家提出了一 系列完善我国注册会计师行业监管的对策：对于政府监管部门众多、职责不清导致监管重复这一问题，我

13、国注册会计 师行业政府监管缺陷及制度改进（彭兰香，2009）中提到：现阶段我们有必要 协调政府各部门对注册会计师行业的监管关系。具体而言，要强化审计署的高层 次、独立性的审计监督地位；明确财政部对注册会计行业的行业监管职能；突出 证监会作为证券市场上会计监管的最高行政机关身份，使之与财政部共同监管； 同时还应理顺财政部与中注协之间的关系，使注协真正成为行业自律性组织，发 挥自律性组织行业监管的技术优势，在效率和专业上对政府监管加以有益补充。我国注册会计师行业监管模式探讨（左志民，2007）中提到组成独立监 管机构：可以由国务院牵头，设立一个“注册会计师监察委员会”作为独立监管 机构，其成员由财

14、政部、审计署、证监会、税务总局、经贸委以及企业、投资者 和注册会计师行业的代表组成，其中注册会计师行业成员不得超过 1/3，且全体 成员由高薪、专职的专业人士组成，其经费由会计基金会提供，所有资金提供者 对监察委员会的决策不可以也不能够施加影响。这样既保留了政府监管的权威 性，又克服了政府管制的缺点，避免了各政府部门的本位主义和权力之争，降低 对会计师事务所重复检查所带来的社会资源的浪费，有助于各政府部门之间的协 调配合对于注册会计师行业监管力量薄弱这一问题，我国注册会计师监管机制的 重构（梅琳，童兆平，王红锦，2004）中指出：改革现行的注册会计师协会组 织模式，让注册会计师协会彻底与政府部

15、门脱钩，成为一个真正的民间自律组织， 注册会计师协会的控制采用一元化垂直管理模式，即中国注册会计师协会直接领 导地方注册会计师协会，以确定地方注册会计师协会在中观控制中心的核心主体 地位。对于监管依据不足，监管法规不配套这一问题，对注册会计师行业监管模 式的现实思考（史德刚，曹悦，2003）中提到：完善并切实执行中华人民共 和国会计法。目前会计造假很大程度上是企业由于经济利益的驱动所造成的。 对于会计造假的直接责任人（必须包括企业的首要负责人）必须在会计法中5明确其所负的法律责任；另外，有关执法部门要坚决依法办事，严厉惩处会计造假者。对于会计师事务所对被审计单位审计业务与非审计业务没有分离这一

16、问题，我国注册会计师监管不力的原因及对策（张笑蕾，2010）中提到：会计师事 务所对被审计单位业务涉足过深，必将导致两者形成紧密的利益共同体，因此应 该禁止会计师事务所向被审计企业提供除外部审计外的其他服务，包括禁止会计 师事务所的雇员在被审计单位兼职，但可以允许会计师事务所向其他企业提供管 理和会计咨询服务。2、国外注册会计师行业监管问题的研究成果及动态安然事件后，注册会计师行业的监管问题引起了各界的空前关注。 欧盟委员会( 2003) 提出，建议修改制定出一个适用于所有法定审计管理制度的公司法指令，要求从2005年开始所有的法定审计都要应用国际审计标准，并在 范围、资格、透明度和委员会的构

17、成上统一对注册会计师职业的公众监督，加强 欧盟审计委员会的内部控制，调整道德标准，加强注册会计师的独立性，满足教 育培训，加大惩戒制裁力度，保证审计质量，旨在加强欧洲范围的法定审计。英国会计和审计问题协调小组( 2003) 认为目前需要有力的机制来加强注册 会计师行业的整顿，以确保注册会计师的独立性；建议定期轮换会计师事务所和 审计人员，建立审计业务再投标机制；设立限制审计人员为客户提供非审计服务 的条件，为审计委员会制定新的准则，充分披露审计人员提供的非审计服务的价 值和性质；要求会计师事务所公开其财务信息、治理或组织以及审计质量，以增 加透明度；强调加强对会计师事务所和注册会计师工作的外部

18、监察。英国贸工部 ( 2003) 建议，建立新的更简化、更清晰的监管体系，会计和审计准则之间要有最 大限度的协作。Ac counting Profession: Ove rsight , Auditor Independence, andFinancial Reporting Issues ( Da vid M. Wa lker , 2002) 中提出应建立一个具有 独立经费来源的审计机构来规范和监督会计师事务所。新的机构应当具有独立的 经费来源，它是强制性的，而不是自愿支付的。公共会计师事务所和审计应当同 时要求对上市公司审计的财务报表、报告，或者证券交易委员会所需的其它文件 在新机构中进行

19、注册登记。Audi t or s Re act i ons t o Sar banes - Oxl ey( Na ncy T. Hi l l , 2007) 中提到6通常情况下，审计师已经变得不那么被允许为他们的客户提供非审计服务。 国外在对注册会计师行业监管问题的研究上增加了对注册会计师法律方面的监管条列，还通过建立相关的机制制度来加强对注册会计师的监管，保证审计 质量。三 、 总 结 部 分注册会计师行业监管问题是随着全球经济发展与进步而注册会计师行业监 管相对落后而出现的。注册会计师行业是一个专业性强、风险极高，组织形式和组织管理有别于其 他公司的特殊行业。注册会计师提供的产品审计报告，

20、具有公共物品的性质； 然而会计师事务所又是一个十分特殊的经济组织，具有企业性，作为自主经营、 自负盈亏、独立核算的经济组织，天然具有追求利益的倾向，但由于公共性的存 在，使会计师事务所不同于其他类型的企业，其对利益的追求是受制于社会目标。 现阶段，在对注册会计师行业监管的要求越来越高的情况下，注册会计师行业监 管中的一些问题浮现出来了。如果注册会计师行业监管中的这些问题一直得不到适当的解决，将严重影响 到全球的经济发展，所以对注册会计师行业监管中存在的问题进行披露与分析， 寻找适当解决问题的对策。四 、 参 考 文 献 1 樊千. 浅析我国注册会计师行业监管存在的问题及对策 J . 会计之友，

21、2008（2）：81- 82. 2 勒鑫. 论我国注册会计师行业人监管存在的问题与对策 J . 审计与监督， 2009（12）: 115- 116. 3 王红，李继志，石少华. 对我国注册会计师行业监管制度改革的思考 J . 经 济研究导刊，2008（11）：100- 101. 4 张笑蕾. 我国注册会计师监管不力的原因及对策 J . 中国集团经济， 2010（01）：136- 137. 5 彭兰香. 我国注册会计师行业政府监管缺陷及制度改进 J . 财会研究，2009（21）：62- 64.7 6左 志 民 . 我 国 注 册 会 计 师 行 业 监 管 模 式 探 讨 J . 集 团 经

22、济 研 究 ， 2007（6）: 122- 123. 7 梅琳，童兆平，王红锦. 我国注册会计师监管机制的重构 J . 财经论坛，2004（8）：111- 112. 8 彭兰香. 我国注册会计师行业政府监管缺陷及制度改进 J . 财会研究，2009（21）：62- 64. 9 叶邦银，余新平. 注册会计师行业政府监管问题的思考 J . 财会通讯，2005（3）：75- 78. 10 张曼玲. 安然事件后美国注册会计师行业监管立法的新动向 J . 会计之友， 2003（12）：20- 21. 11庞 立 红 . 我 国 注 册 会 计 师 行 业 监 管 问 题 研 究 D . 济 南 ： 山

23、东 大 学 ， 2008: 10- 12. 12 陈杰. 我国注册会计师行业管理模式探讨 J . 会计之友，2008（2）: 79- 80. 13 章雁. 浅谈注册会计师行业监管模式 J . 财会月刊，2006（3）：30- 31. 14抗 红 . 注 册 会 计 师 行 业 监 管 法 律 制 度 的 思 考 J . 经 济 师 ， 2005( 12) ： 194- 195. 15 贾茜，孙红梅. 浅论注册会计师行业的监管模式 J . 会计之友，2006（10）： 68- 69. 16 汪洪波. 简论注册会计师监管体制改革的取向 J . 经济问题，2007（2）： 41- 42. 17 王善

24、平，赵国宇. 注册会计师行业监管的若干问题研究 J . 审计与经济研 究，2006（21）：113- 114. 18 田利军. 完善注册会计师行业监管的法律思考 J . 中国农业会计， 2004（10）：45- 46. 19 David M. walker. Accounting Profession: Oversight, Auditor Independence, and Financial Reporting Issues N.GAO-02-742R Accounting Profession Issues, 2002:1-12.20 Nancy T. Hill, John E. McEnroe, and Kevin T. Stevens. Auditors Reactions to Sarbanes-OxleyN.THE CPA JOURNAL, 2007:6-9.89