浅析企业内部会计控制的完善.doc

1、浅析企业内部会计控制的完善学院:xxxxx学院 专业:会计与统计核算 姓名:xxx指导老师：xxx摘要：加强和完善企业内部控制，己成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。本文通过不断的分析，选取中美有代表性的文献作为研究脉络，在立足我国内部会计控制规范建设之现状的基础上，借鉴以美国COSO报告为代表的内部控制研究的先进理念，并结合我国的具体国情，致力于内部会计控制完善的研究。文章探讨了对我国企业内部会计控制的研究现状，主要内容和方法以及实施的必要性进行了分析；并通过剖析指出了目前企业内部会计所存在的问题；然后针对所存在的问题提出了完善企业内部会计控制的思路和措施，力图达到对我国的内部会计控制

2、规范建设提出适当的建议之研究的目的。关键词：内部会计控制 问题 措施 建议随着我国加入WTO和市场经济的逐步深入，对企业自身管理水平和管理深度的要求越来越高，一个企业的成功首先是管理的成功。现代化企业要实现现代化的管理，必须要明确企业内部控制的目标，特别是内部会计控制目标。企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部会计控制制度,是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量企业经营管理水平的重要标志。因此，对企业会计控制

3、进行系统化的研究就显得尤为迫切一、 我国企业内部会计控制(一) 我国企业内部会计控制的现状企业内部控制理论作为现代管理科学的产物，创立于20世纪40年代，到20世纪80年代，其理论体系已日臻完善，形成一定的系统性和规范性，在国际上被普遍应用，成为企业管理的重要组成部分。但在我国，长期以来受国家统一管理制度的影响，企业内部会计控制公司治理与内部会计控制制度的建立和推广目前尚处于起步阶段。由于控制的薄弱导致企业缺乏竞争优势、经营状况不断恶化，甚至倒闭的事时有发生。如何在我国建立现代企业制度的同时，配套建设内部会计控制制度，已成为当前企业管理迫在眉睫的问题。同时，为了保证内部会计控制制度的有效性，加

4、强其外部监管，己经成为目前理论界关注和研究的热点问题。（二）我国实施内部会计控制的必要性 1、有利于保证会计信息的真实性和可靠性真实、可靠的会计信息是各方面科学决策的依据通过建立严格、规范的会计控制制度，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实的反映企业生产经营活动的实际情况，及时发现并纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性和可靠性。2、有利于形成完善的内部牵制和监督约束机制在新形势下，重视单位内部会计控制建设，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计活动的所有人员，保证涉及会计的机构、岗位的合

5、理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。这样就有利于堵塞漏洞，消除隐患，保护单位财产安全，防止舞弊，遏制与打击经济犯罪，促进市场经济的良性发展3、有利于实现企业的科学管理科学管理是现代企业制度的重要特征之一，包括科学的领导和组织管理制度在内的企业内部管理制度。健全会计控制制度能够处理好企业内部各部门人员之间的责、权、利关系，保证企业经营管理活动协调、有序的进行，从而有力地推动企业管理整体水平的提高，保证企业科学管理水平的实现。4、有利于完善公司治理结构会计控制有利于建立、完善公司治理结构，借助会计控制，能够起到约束委托、受托双方行为的作用。这样不但能规范经

6、营者的行为，而且促使所有者采取一种“激励+约束”的控制方式，调动经营者管好企业的积极性，以削弱“内部人控制”完善公司治理结构。5、有利于与国际惯例接轨我国企业应重视内部会计控制制度的建设，借鉴国外己有的行之有效的现代管理方法，这也是适应加入WTO的客观要求。二、 内部会计控制理论(一)内部会计控制的主要内容内部会计控制的主要内容，包括货币资金控制、实物资产控制、采购和付款控制、筹资控制、销售与收款控制、成本费用控制、对外投资控制、工程项目控制和担保控制等。(二)内部会计控制方法内部会计控制方法主要规定如何对内部会计控制内容进行控制的问题。基本规范借鉴国际惯例，结合中国的实际情况，明确了不相容职

7、务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息系统控制等控制方法。这些控制方法都是内部会计控制最基本的方法。此外，还有两种内部会计控制方法引起了研究者们的关注。1、引入VAR控制技术。VAR是Value at risk的英文简称，可译作“处于风险中的价值”，即受险价值。VAR值就是在一定的持有期及一定的置信度内，某金融投资工具或投资组合所面临的潜在的最大损失金额.通俗地讲即未来一定时间内，特定的交易品种的最多可能损失程度.比如，A公司年报中批露，2001年的每日95%VAR值平均为3000万元，这表明该公司可以以95%的可能性保证，2001年每一特定

8、时点上的投资组合在未来24小时之内，由于市场价格变动而带来的损失平均不会超过3000万元，将此VAR值与该公司2001年的年利润、资本额相对比，可以了解该公司的风险状况。在一般意义上，VAR=E(I)-I*，其中，E(I)表示投资组合期末价值均值，I*表示期末价值最低值。1994年，FASB制定SFAS119号准则公告，鼓励计算、披露VAR值。1996年，国际清算银行(BIS)将VAR指标作为内部控制的手段。对于集团制公司来说，可将母公司的VAR限额(设为5000万元)，分解到子公司中(设有A, B两个子公司，VAR A为3000万元，VARB为2000万元)，各子公司又可将VAR值再分解到各

9、自的子公司中去(设A有2个子公司A1,A2.VAR Al为1400万元，VAR A2为1600万元 )这样，使各子(孙)公司都能明确自己的最大风险交易额(自身的VAR)，以防止过度投机行为的出现，确保公司稳健经营。若严格执行VAR管理，一些金融交易的重大亏损或许可以避免，在美国奥伦治县政府破产案中，该县财政部长Bob Citron管理的投资组合一年期的95%VAR为12亿美元，在英国巴林银行破产案中，交易员Nick Leeson的投资组合破产当天的VAR高达8亿英镑。2、引入RAROC指标，科学评价公司业绩。公司治理结构是一种激励机制，内部会计控制系统为公司治理提供真实可靠的收益数据，作为激励

10、的基础，由于风险管理是内部会计控制的核心，为促使公司稳健经营，有必要引入考虑风险因素的业绩评价指标，限制经理的过度投机行为，即引入“经风险调整的资本收益”(Risk Adjusted Return on Capital，简称RAROC), RAROC=收益/VAR，这样，若经理从事较高风险的投资项目，即使名义收益很高，由于VAR较高，RAROC也不会很高，其业绩评价不会很高，自然奖金就少，这样，一方面形成了合理的激励机制，另一方面又会促使公司稳健经营。三、企业内部会计控制的存在的主要问题内部控制作为企业自我调节和自行制约的内在机制，处于单位中枢神经系统的重要位置，可以说没有健全完善的内部控制，

11、就很难组织起现代化的企业生产和经营管理。但是建立了内部控制，却并不能绝对地保证企业整体目标的实现。事实上，任何制度和方法都不是尽善尽美的，内部控制也同样存在其固有的、不可避免的局限性，目标实现的可能性会受到这些局限的影响。一般而言，内部控制的存在问题主要表现为:(一)企业会计内部控制体系不够完整 企业风险管理框架必须建立在完善的内部控制框架基础之上，否则就谈不上风险管理体系框架的完善。我国企业内部控制系统的正规设计起步较晚，现有的各项规章也都是近几年才出台，而客观上企业的外部环境和经济业务变化较快，给控制系统本身的设计带来一定的困难，制度的适应能力也受影响，出现问题较多。1、我国企业内部会计控

12、制的基础薄弱部分企业尚未建立有效的内部控制制度或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。其原因在于企业的管理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。 2、内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致

13、会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。3、内部审计制度的建设滞后人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量(二)忽视了对企业内部会计控制的环境建设按照我国的传统观念，内部会计

14、控制环境要素包括：组织管理思想和经营方式、组织结构、董事会和审计委员会、责人授权和划分方法、人事政策和内部审计等。在我国经济步入二十一世纪的今天，此种观点略显陈旧1、内部会计控制的观念落后目前我国有些企业的管理层缺乏正确的经营理念，对各个职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，有的高层管理者仅把会计的职能理解为记账、算账和报账，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，没有将其视为企业经营决策的参谋。 2、缺乏有效的现代企业治理机制在多极代理关系的现代企业环境下，我国很多上市公司虽然形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际行动中，因国有股和法人股较大，一票制胜，中小股东的权益得不到切实保护；

15、同时企业“内部人控制”现象较为普遍。 3、信息化控制条件落后我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度低。多数企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够成功实施MRP、ERP等管理系统的企业为数甚少。(三)会计基础工作中存在薄弱环节1、随意编造虚假的会计信息一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；一些单位会计人员数量不足，素质不高，造成记账随意，手续不洁，差错严重，会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真等等。2、内部管理职责不清一些单位法人治理结构不完善，单位内部没有建立决算、执

16、行、监督三权分立、互相制约论内部会计控制及的机制。单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误；内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机3、费用支出失控，资产流失严重一些企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定具体的开支范围，导致一些部门经理大手大脚，挥霍浪费；一些单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，再加上经济往来上的审查不严，造成国有资产大量流失，加大了单位的亏损。4、违法违纪现象时有发生有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，使一些主管财务的领导、业务经办人员利用内控不严的漏洞，利用虚假发票

17、，非法侵占企业资金;有的财会人员参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。四、完善企业内部会计控制的措施(一)建立健全内部会计控制体系，强化检查，形成多层次的监督体系1、强化企业会计组织控制分清责任会计组织是企业组织结构中一个较为重要的部分，它是贯彻会计控制以及具体执行会计控制职能的基本单位。会计组织的设计安排应当符合企业的经营规模和要求，会计部门和岗位的设置也应当保证会计信息的收集、加工、整理与企业经营管理活动同步。目前，规模较大的企业因为经营不同种类的业务，实行事业部制的管理模式，即由企业总部垂直管理各经营业务的事业部，在这种组织形式下会计的职能和作用也通过

18、两个层次的机构设置予以实现的2、强化企业的会计预算控制与责任控制预算控制与责任控制时现代企业会计控制的主要方式，企业通过预算，将经营目标细分到各部门、各个岗位、个人等责任中心，将目标作为各受控单位的约束条件，从而保证预算目标的实现。预算编制能够协调各个部门间的组织与工作关系，便于企业进行控制，同时也提供了考评的依据。预算按照一般的分类方法，可分为经营预算、资本预算和财务预算三类。责任控制是目前较为流行的分权控制，它将虚拟企业的概念引入控制系统。企业可以按照产品品种、各个作业等划分不同的责任中心，结合预算对各个责任中心进行考核。责任会计控制方法也是现代企业加强内部控制、提高竞争力的有效控制方式，

19、是实现企业战略管理的一种重要手段。3、强化企业内部审计，协调外部监管企业应当建立独立的内部审计机构，行使内部审计职责，同时内部审计还应协调好与外部审计的关系，尤其是注册会计师审计，为其提供企业内部会计控制报告，进行复合性测试做依据。良好的内部审计制度能够帮助组建积极的企业文化，营造良好的会计工作氛围。内部会计制度的运行如果没有考核、奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运行。在国外，企业内部控制的一个新趋势是实行控制、自我评估，每个企业不定期或定期地对自己的内部会计控制系统进行评估，评估内部会计控制的有效性及其实施的效率效果，以期更好地达成内部会计控制的目标。我国企业也可以参考国外经验，建立适合

20、自己企业的内部评价方法，对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价，实事求是，客观公正地给予考核评价，进行奖励或惩罚，激励与推进有关部门及员工尽职尽责地去做好内部控制工作，保证内部会计控制的建立、运行都处于科学的评价、监控之下。(二)加强企业内部会计控制环境建设加强和完善企业内部会计控制，首先应注意企业内部会计控制环境的建设。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，是内部控制中其他要素作用的基础，直接影响企业部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。企业的会计控制既需要以企业为载体，又是其发挥作用的对象，

21、因此企业的控制环境必将对企业控制职能和作用的发挥产生重要的影响。1、树立科学的内控观念，培养内控认同感人们对内部会计控制的观念直接影响其内部控制的态度，并进而影响着内控作用的发挥。树立良好的内控观念应注意以下几点：树立“以人为本”的管理新观念；创新管理层的管理观念、方式；加强企业文化建设；完善企业奖励制度。2、规范企业治理结构现代企业制度是符合现代化大生产要求，适应市场经济运行规则的企业制度。在我国，现代企业制度的建立，应按照公司法等有关规定和“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”规则的要求运行。完善内部会计控制，就必须进一步完善现代企业制度，进一步理顺公司治理结构。（1）建立规范的法人治

22、理结构。规范的法人治理结构由股东会、董事会和经理层组成，股东会、董事会、监事会和经理层之间产生了一整套有关权力、责任、义务、利益的各种安排，从而形成了相互制衡的法人治理结构。（2）建立健全各项规章制度，明确各级管理机构的职员权限和激励机制.并建立严格的考评制度，赏罚分明。(三)加强会计人员的素质控制会计人员是会计工作的主要承担者，充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高，并且粗心大意，对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制

23、失效。因此，提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力， 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要8。1、培养员工参与意识，提高内部会计控制水平调动和发挥各职能部门人员的积极性和主动性，是实施好内部会计控制制度的础。人是实施内部会计控制的主体，既是被监督被考核者，又是实施者、考评者。内部会计控制制度实施效果如何，人是关键的因素。因此，必须发动管理者和员工主动介入和参与内控制度的各项活动，培养主动参与意识，才能提高内部会计控制的实施水平和效果。 2、重视对专业管理人员的选用与培训单位要选出有经验和有才能的人去完成所任职务。但是一个身体健康的人，如果没有经过专业技能训练，想成为高素质的

24、专业技术管理人才，再好的内部会计控制制度也发挥不出它应有作用。因此，必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，使他们具有独当一面和创造性的工作能力，出色地完成单位的经济目标。3、加强会计电算化的稽核制度实行会计电算化后，摆脱了繁重的手工记账工作，但是少了一道记账环节，就少了一道监管和稽核的程序。因此要加强复核工作，只有通过严格认真的复核，防止和发现输入人员的疏忽，确保输入数据的真实性，确保的会计报表编制的准确性，为领导的决策提供真实可靠的资料。4、坚持会计人员定期轮岗制度会计岗位定期轮换制度，不仅让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某一岗位养成散、懒、慢的作风

25、；提高会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的不轨行为的发生。五、对有关企业内部会计控制提出一点建议除了上述的必要措施以外，本人对企业内部会计控制提出一点建议： (一)先抓薄弱环节，以此为基点，形成有效的体系 就一个企业来讲，在制定内部会计控制制度时，需要视企业的具体情况而定，若一直以来该企业就有一套较好的管理制度，那么在制定内部会计控制时，只要根据新的环境、新的条件、新的要求对原制度进行修订即可，这样也就可以对基本规范所述及的内容进行一次全面的规范；但如果该企业内部会计控制松弛、控制弱化，要一步到位达到内部会计控制理想框架的要求是不可能的，也是不现实的。因此笔者认为：应该是有主次，有

26、轻重缓急，分批分次地进行，从关键薄弱环节抓起，有些企业薄弱环节是货币资金，有些企业是实物资产问题较多，有的企业可能是销售方面等等，只要最薄弱环节抓出成效了，对其他会计控制环节的规范与实施也是个很好的带动和影响。(二)考虑成本与效益，控制成本的合理性基本规范第七条规定“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督和反馈等环节。”但这并非意味着内部会计控制越全越好，控制的环节越细越好。因为凡事都要付出代价的，如果需付很大代价，才能取得最佳效果的话，在经济上也是不合算的，因此，在制定控制制度时，除需要从实际出发考虑外，还

27、应充分考虑到成本效益原则，即以合理的控制成本达到最佳的控制效果。(三)加强组织实施一个设计得再完美、再有效的内部会计控制制度，如果没有很好实施的保证，也只能是“镜中花，水中月”，发挥不了其应有的作用。为此，第一，企业在制定相关的会计控制制度时，一方面要考虑其可操作性，另一方面最好允许大家参与讨论，这样不仅可使内控制度更趋完善，而且还可使这些内控制度更加深入人心，为下一步顺利执行奠定基础；第二，企业应根据其所处行业的特点、生产经营的性质和规模、各种内部会计控制内容的不同等因素设计出一套适宜的评价体系，定期对内部会计控制制度执行情况进行评价，根据评价结果，予以奖罚。只有这样，内部会计控制制度在实践

28、中才具有现实的可行性与有效性。参考文献1陈铃.关于我国内部控制规范建设的思考J.会计研究，2001,(8):24-262陈少华.内部会计控制与会计职业道德教育M.厦门:厦门大学出版社,2004.321-3303基于公司治理结构的内部控制有关问题研究 J. 2005, (2)：68-79 4王培坦.浅议内部会计控制制度的建立与实施J.广东财会,2002(6):56-585庄宜彬.集团公司的财务内控模式J.对外经贸财会,2004,(5):18-236李安平.完善我国企业内部控制制度的思考J.会计之友,2004,(10):9-14 7徐明磊.COSO报告下的内部控制新发展-从中航油事件看企业风险管理

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