新旧会计准则下借款费用核算差异.doc

1、本科生毕业设计(论文)中文题目：新旧会计准则下借款费用核算差异 英文题目：Borrowing costs under the old and new accounting standards of accounting differences学生姓名：X X X 学号： 学院： 专业： 指导教师姓名及职称： 完成时间： 独创性声明本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人

2、承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 摘 要随着中国经济体制的改革和加入WTO后外资企业的大量涌入，各国经济贸易联系越来越紧密，企业的借款渠道也将呈现多元化的格局。各国对会计计量准则的一致性呼声越来越大，会计准则的国际趋同已成为一大趋势。为了适应这种趋势，增强企业会计报表的可比性，提高会计信息质量，完善我国的市场经济体制。2006年2月15日我国财政部颁布了新的会计体系，主要包括1项企业会计基本准则及38项企业具体会计准则和相关应用指南。新准则的规定与2001年1月18日发布的企业会计准则借款费用(以下简称“旧准则”)有较大不同。本文主要对新旧借款费用准则的核算差异进行比较分析 。

3、关键词: 新旧会计准则 借款费用 核算 差异AbstractAs Chinas economic system reform and join WTO influx of foreign capital enterprise, countries economic and trade are increasingly linked, enterprises borrowing channel also will present diversified pattern. All countries to accounting measurement standards of the consis

4、tency of the voice is more and more big, international convergence of accounting standards has become a trend. In order to adapt to the trend, the enhancement enterprise accounting statements on the comparability of improving accounting information quality, perfect our countrys market economy system

5、. On February 15, 2006, Chinas ministry of finance has issued a new accounting system, mainly including one enterprise accounting basic standards and 38 enterprise specific accounting standards and related application guidelines. This paper mainly to the old and new borrowing costs of accounting cri

6、terion differences are comparatively analyzedKey words: Old and new Accounting Standards Borrowing costs Accounting Differences目 录一、引言.5二、借款费用理论基础5（一）谨慎性原则5（二）可比性原则6（三）实质重于形式原则6三、借款费用概述.6 （一）借款费用的定义6（二）借款费用确认原则6（三）借款费用资本化7 1.借款费用资本化的范围7 2.借款费用资本化期间的确认7 3.借款费用资本化金额的确认7 4.借款辅助费用资本化的确认8 5.外币借款汇兑差额资本化金额

7、的确认8四、新旧借款费用核算差异分析8（一）借款费用可以资本化条件的资产范围扩大.8（二）借款费用可予以资本化的借款范围扩大.9（三）借款利息费用资本化金额的计算方法不同.9（四）借款溢价或折价的摊销方式不同.10五、新会计准出台的意义及不足和完善建议.11（一）新借款费用可能存在的不足 11（二）合理化建议12六、结束语13参考文献 14致 谢17一、引言借款费用，是企业因借款而发生的利息及其相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。会计对于借款费用的处理有两种方法，一是将其资本化，计入相关的资本成本；另外是是将其费用化直接计人当期损益。因此在实务

8、中，是将借款费用资本化还是费用化，以及相应的资本化多少和费用化多少就显得非常重要，如果会计处理不恰当，将会直接导致企业财务状况反映的不真实。2006年2月新颁布的企业会计准则第17号借款费用准则较之旧准则在很多方面又进行了修订和调整，对加速了我国会计准则的国际趋同，推动我国市场经济建设、完善我国会计准则体系有着重大而深远的意义，特别是企业专门借款费用的研究，了解如何进行处理，更具有现实的意义。二、借款费用准则的理论基础 （一）谨慎性原则理论谨慎性原则又称稳健性原则，是指在受不确定性因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎

9、性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。在企业的经营活动中存在着大量的不确定性因素的情况下，谨慎性原则有其存在的合理性和必要性：1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会

10、计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。（二）可比性原则理论可比性要求是指企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：1.纵向可比

11、。为了便于使用者了解企业财务状况和经营成果的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，从而全面、客观地评价过去、预测未来，会计信息质量的可比性要求同一企业对于不同时期发生相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。当然，满足会计信息可比性的要求，并不表明不允许企业变更会计政策，企业按照规定或者会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息时，就有必要变更会计政策，以向使用者提供更为有用的信息，但是，有关会计政策变更的情况应当在附注中予以说明。2.横向可比。为了便于使用者评价不同企业的财务状况、经营成果的水平及其变动情况，从而有助于使用者作出科学合理的决策，会计信息质量的

12、可比性还要求不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。（三）实质重于形式原则理论2006年2月财政部发布了新的会计准则体系，新修订的基本会计准则在原来12项会计一般原则的基础上，增补了会计的经济实质重于法律形式的原则，明确指出“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。实质重于形式在会计上的应用相当广泛，贯穿于会计核算的全过程，在38项具体会计准则中随处可见。

13、三、借款费用的概述（一）借款费用定义借款费用指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用及外币借款的汇兑差额。1.借款、债券的利息：购建固定资产借款后利息。2.债券折价和溢价的摊销。摊折价和溢价是对利息的调整。票面利率调为实际利率。3.辅助费用。借款手续费、佣金、印刷费、承诺费等。4.汇兑价差。汇兑差额是市场汇率与账面汇率的差额。（二）借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体规定如下：1.借款利息。在资本化期间内，专门借款和一般借款的利

14、息应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。但每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期借款实际发生的利息金额。2.折价或者溢价的摊销。借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。3.辅助费用。专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其

15、发生额进行确认，计入当期损益.（三）借款费用资本化1.借款费用资本化的借款范围规定（1）专门为购建固定资产、存货、投资性房地产、生物资产、无形资产等的借款所发生的借款费用在尚未交付使用前发生的，予以资本化。（2）流动资金等借款的费用与购建固定资产有关的予以资本化，否则不予资本化。（3）为购建固定资产、存货、投资性房地产、生物资产、无形资产等的累计支出超过企业的专门借款而占用的一般借款在尚未交付使用前发生的，予以资本化。2.借款费用资本化期间的规定1.借款费用资本化的开始时点。新准则规定，借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件

16、的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（2）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。3.借款费用资本化金额的规定1.专门借款资本化按实际占用金额承担，未占用全部专门借款，不承担全部借款费用。专门借款资本化=实际占用的专门借款全部利息-尚未占用的专门借款投资收益额2.购建固定资产占用一般借款利息的资本化。（1）一般借款利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率（2）一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际利息之和/所占用一般借款本金加权平均

17、数*100（3）所占用一般借款本金加权平均数（每笔借款本金x 每笔借款在当天借入的天数当天涵盖的天数）3.借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。4.借款辅助费用资本化金额的规定辅助费用：为了借款的必要支出，包括借款手续费、债券发行费、佣金、印刷费、承诺费等。简化处理，辅助费用的资本化不与资产支出挂钩。（1）专门借款的辅助费用在购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，予以资本化。资本化金额=实际发生额。在达到预定可使用状态之后发生的损益化，入财务费用。（2）专门借款的辅助费用金额较小，按重要性原则予以损益化，入财务费用。计算的资本化利

18、息实际利息，以实际利息资本化。计算的资本化利息实际利息，以计算的资本化利息资本化。5.外币借款汇兑差额资本化金额的规定为购建固定资产借入外币产生的汇兑差额予以资本化。我国规定，在每一会计期间外币借款汇兑差额的资本化金额为当期外币借款及利息所发生的汇兑差额。也就是说，外币借款汇兑差额是每期的实际发生额，而不要求与其资产支出相挂钩。四、新旧会计准则下借款费用核算的差异分析（一）借款费用可予以资本化条件的资产范围扩大旧准则关于“可予以资本化条件的资产”仅指固定资产（房地产开发企业开发建造的房地产除外），这里所讲的“固定资产”，既包括企业自己购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。只有

19、发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；发生在诸如存货、无形资产等资产上的借款费用，不能予以资本化以及固定资产交付使用后的借款费用也不予资本化。而新准则将“可予以资本化条件的资产”范围扩大了。根据新准则第4条规定“:符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”可见，新准则规定存货、投资性房地产等资产的借款费用在符合资本化条件情况下也要予以资本化。 （二）借款费用可予以资本化的借款范围扩大旧准则规定“可予以资本化的借款”范围仅为专门借款，这里所讲的专门借款，是指为购建固定

20、资产而专门借入的款项。新准则规定“可予以资本化的借款”范围扩大为不仅包括专门借款，还包括一般借款。即当资产累计支出超过专门借款的金额时，即要考虑占用的一般借款。我们看下面的例子，天利公司于2011年1月1日从建设银行借入1年期、年利率8%、金额为900万元的人民币借款，准备用于购建生产线。该公司将生产线出包给天助建筑公司。工程从当年4月1日开始正式施工建造，当天向天助公司预付工程款400万元,8月1日支付工程款600万元，其中100万元为占用企业的一般借款，预计2012年3月完工，假设天利公司将专门借款中尚未动用的资金存入开户银行账户“开户银行年存款利率”为3%，支付工程款所占用的一般借款10

21、0万元均为2011年1月1日借入的3年期、年借款利率6%的一般长期借款，以年度为利息资本化期间。按照新准则规定，天利公司2011年度发生的专门借款利息资本化金额为49万元(计算方法同上例，即900*8*9/12-（900-400）*3*4/12=49),购建生产线占用100万元的一般借款利息资本化金额应为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数与资本化率的乘积，即2011年度一般借款利息资本化金额=100*5/12%6%=2.5万元。可见，2011年度购建生产线的专门借款与占用的一般借款的利息中计入“在建工程”科目的资本化利息金额共为51.5万元(49+2.5),本年度借款共发生的利息

22、为78万元(900*8+100*6)计入当期损益的借款利息共为26.5万元。但是按照旧准则规定，天利公司只能将其发生的专门借款利息49万元进行资本化处理，而专门借款利息资本化以外的部分(23万元)和购建生产线占用的l00万元一般借款的全部利息(6万元)均应计入当期损益。与旧准则相比，新准则的核算方法使计入“在建工程”科目的资本化利息多了2.5万元，计入当期损益的借款费用少了2.5万元。通过上面的分析，新准则充分考虑了“购建或者生产符合资本化条件的资产可能占用的一般借款”的事实，将占用的一般借款利息应予资本化的金额计入所购建或者生产的符合资本化条件资产的成本，符合财务会计的客观性原则，能够真实地

23、反映符合资本化条件资产的实际成本，同时克服了旧准则在处理该问题时收入与费用不相配比的缺陷。 （三）借款利息费用资本化金额的计算方法不同 旧准则对每期利息资本化金额的计算,是以至当期末止购置或者建造固定资产的累计支出借款本金加权平均数,乘以资本化率计算确定的。新准则第六条规定,在资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价和溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列规定确定:（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 （2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占

24、用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数,乘以所占用一般借款加权平均利率计算确定。下面举例说明新会计准则确定借款利息费用资本化金额的计算过程。案例:晶安高科有限公司于2011年1月1日正式动工兴建一幢办公楼,工期预计为1年,工程采用出包方式,每季度1日支付工程进度款分别为800万元、600万元、400万元、200万元。公司为建造办公楼于2011年1月1日向银行专门借款1800万元,借款期限为3年,年利率为8%,假定闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,月收益率为0.8%。由于公司为建造该办公楼的支出总额为2000万元超过了专门借款1800万元,因而公司为

25、建造该办公楼又占用了一般借款200万元,该一般借款为公司于2010年1月1日按面值发行的期限为5年的公司债券,债券面值为1000万元,票面年利率为5%,按年支付利息。晶安高科有限公司2011年应予资本化的利息金额计算如下:(1)计算专门借款利息费用资本化金额。专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-将闲置借款金额短期投资取得的投资收益=1800*8%-10000.8%3-400*0.8%*3=110.4万元(2)计算一般借款利息费用资本化金额。一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率=(2000-1800)*3/12*

26、5%=2.5万元。(3)旧准则下下利息费用资本化金额=（800*12/12+600*9/12+400*6/12+200*3/12）*1000*5/1000=75万元。（四）借款溢价或折价的摊销方式不同原准则对借款溢价或者折价的摊销方法采用的是直线法或实际利率法。新准则第七条规定,借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。实际利率是企业在借款期限内未来应支付的利息和本金折现为借款当前账面价值的利率。在实际利率法下,企业应当按照期初借款余款乘以实际利率计算确定每期借款利息费用。 五、新借款费用准则出台存在的不足和完善建议（一）新会计准则中

27、借款费用资本化的缺点.专门借款资本化规定的局限性 不与资本支出挂钩，容易导致企业不合理借入和利用借款。在专门借款的用途中，允许企业将其用于暂时性投资，只是在借款费用资本化时予以扣除。这就首先认可了企业可以将专门借入的款项用于投资，而却准则中又为规定暂时性投资的范围，似的企业在使用专门借款的时候游弋空间很大，甚至可能发生企业因倾向于高风险、高回报的投资渠道和手段而产生很大的投资风险，从而给借款方带来了相当大的风险。使借款方借出款项是顾虑从从，不利于借贷市场的稳定；其次专门借款不符合配比原则，对内投资和投资尽管都属于投资活动，但对内投资发生的费用而形成的是资本负担 ，而对外投资产生的收益硬当计入当

28、期损益，不应是笼统地全部归于暂时性投资。.借款费用在各项资产之间分配不明确 借款费用在多项符合条件的资本化资产之间硬如何分配，因为借款常常由多笔借款组成，同时在建工程或项目往往也有很多项，借款费用资本化处理就变得相当复杂。 （1）专门借款费用在各项资产之间分配对象不明确 专门借款费用分配时应该是根据借款在各项资产中的支出比重来分配，但是在建项目构建起始时间往往不同，建设期间也可能不同，这造成了借款费用分配不明确。 （2）一般借款费用在各项资产之间分配金额不明确 一般借款费用分配时由于在建项目建设期间不同；不同的资产资本化率不同；同一笔一般借款有两个或两个以上的资本化率。这就导致无法准确的计算资

29、本化金额。新准则也未给出原则相意见。（3）借款费用资本化计算应进一步的规范新准则规定一般借款资本化利息金额等于累计资本支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以一般借款资本化率。这一规定实际给企业调节利润创造了较好的条件。不法企业可以将符合资本化条件的资产占用的一般借款调整为企业借入资金中利率较高的借款，使计入资产的资本化利息虚高，从而认为的降低了当期财务费用，达到虚增本期利润的目的。 （二）合理建议1.针对专门借款资本化规定局限性建议可以借鉴发出存货计价中的先进先出发.先借入的专门借款资本化率乘以对应的资金支出得出相应的资本化利息金额。该方法能够更好地使利息资本化金额与实际负担的资金成本相

30、吻合，符合会计制度中配比原则。此外，该方法具有可操作性，企业专门借款的来源及去向比较明晰，专门借款笔数少，资本化率和资本支出金额容易确定；以这种方法也可更方便区分专门借款是否用于企业的专项建设，杜绝企业不合理的专项建设，杜绝企业不合理借入和利用专门借款投资的行为。 2.明确规定借款费用在多项资产之间的分配原则专门借款因取得时间不一致，用于项目的不一致。新准则应在制度上加以区分并分别计算不是同一笔借入资金在不同项目中支出金额，做到专门借款按支出比例在 不同资产中进行分配。对于一般借款，可以以资金实际支出比例为权重采用加权平均法进行分配，是合理分配一般借款费用在各项资产中资本化金额的一种可行性方法

31、。3.规范借款费用资本化金额计算方法为了规范专门借款费用资本化金额的计算方法，达到减少人为操控利润，降低企业不规范使用专门借款的几率，简化一般借款费用资本化程序的目的，建议定义专门借款的资本化费用=以专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息或进行投资取得的收益；一般借款利息费用资本化金额=该月累计资金支出超过专门借款部分的资金支出加权平均数*该月所有一般借款利率的算数平均数。总之，颁布新的准则体系只是会计改革重要的一步，如果仅仅片面追求与国际会计准则的一致性，出现与我国会计环境不相适应的情况，导致会计信息的混乱或失控，由此产生的成本和风险都是巨大的。目前当务之急就是

32、使会计人员尽快切实理解新会计准则的内涵，发挥新会计准则对会计工作的规范作用，进而提高会计职业界的整体实务水平，增强会计信息的透明度和公信力。任何事物的发展都是一个顺序渐进的过程，同样会计准则也不例外。在新借款费用准则执行过程中，我们应该对可能引起利润操纵行为的方面予以关注，加强必要的会计监管，加强相关人员的培训，努力使企业账面业绩与实际相符，提高会计信息质量，使其展示的财务状况更具有可靠性、可比性和相关性。另外，还要完善借款费用准则，增加企业执行借款费用准则的可行性，使我国会计准则与国际这个大背景更加协调。六、结束语一项新准则的颁布和实施，是对旧准则的修改和完善！新的企业会计准则借款费用，修改

33、了原会计准则的不合理之处，这是根据准则实际操作中存在的问题所做出的修改，新准则的实施使企业能够更加客观有效地反映财务状况和经营成果。在新准则中借款费用的处理进一步与国际会计准则趋同，这是国际经济一体化的大势所趋，是每个国家都不可避免的。但是，新准则在某些细节方面也具有中国特色，这也是符合我国国情和经济体制发展要求的。新准则的颁布将对许多企业，尤其是房地产业和生产周期较长的企业有较大影响，这不但提高了企业的财务状况，同时也在很大程度上提高企业的业绩和生产积极性。但是新准则在实际应用中.针对及存在的不足，企业会计和审计人员应注意尽量克服其负面效应，减少利用费用资本化调控企业利润的可能性。我们可以看

34、出，对借款费用的会计处理，新准则的做法对资产和费用的计价更加公平合理，也更加体现了实质重于形式的原则，体现了我国会计准则与国际准则趋同的改革目标和方向。参考文献1.关于借款费用会计准则存在的问题及其改进建议J. 现代经济信息, 2011,(08) .2 新企业会计准则下借款费用资本化的思考J. 天津经济, 2010,(04) . 3阎波. 新准则借款费用资本化对企业的影响J. 商场现代化, 2009,(07) . 4 关于借款费用资本化问题的研究J. 华北煤炭医学院学报, 2009,(02) . 5,沈志蓉. 借款费用资本化的主要变化与影响J. 会计之友(下旬刊), 2009,(08) . 6

35、借款费用会计处理国际比较与启示J. 财会月刊, 2009,(03) . 7民. 新准则下借款费用资本化问题的浅思J. 现代商业, 2009,(27) . 8. 新准则下借款费用资本化探讨J. 合作经济与科技, 2011,(23) . 9刘刚. 关于新借款费用准则有关问题的探讨J. 中国商界(上半月), 2010,(03) . 10. 借款费用资本化国际的比较与借鉴J. 企业导报, 2011,(10)11 借款费用资本化相关问题探讨J. 财经界(学术版), 2011,(10) . 12李玉风.新旧借款费用准则差异比较.中国农业会计，2007-06.13建新、张铁铸等著 国际会计准则 .M.大连-

36、东北财经大学出版社 2008.314新准则下关于借款费用资本化的利弊分析家 .J.财会研究 2008.515 IAASB. IASB issues amendments to the requirements for borrowing costs EB/OL. 忽略此处:/忽略.iasb.org/News.TREASURY ANALYSIS - INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS AASB 123 “Borrowing Costs” replacing AASB 1036 and AAS 34 “Borrowing Costs”Major impacts o

37、f changes AASB 123 provides a choice of expensing or capitalising borrowing costs, where no choice was available under AAS 34. Treasury is likely to mandate expensing of all borrowing costs to harmonise with Government Financial Statistics (GFS). Key features of Standard AASB 123 substantially repli

38、cates the requirements of AAS 34, except as discussed below. Main differences compared to previous Australian requirements AASB 123 provides a choice of expensing or capitalising certain borrowing costs where no choice was available under AAS 34. Impact on the public sector Because GFS requires borr

39、owing costs to be expensed, to harmonise with GFS, Treasury is likely to mandate expensing of all borrowing costs. Policy and Implementation issues (see attached) Treasury is likely to mandate expensing of all borrowing costs. Agencies will need to ensure all borrowing costs previously capitalised a

40、re written off at transaction date. 财政部分析-国际会计标准AASB第123号 “借款费用”准则将取代AASB1036年和AAS第34条“借款费用”准则。重大影响的变化 AASB 123中，借款费用可以在费用化和资本化之间自由选择。而AAS34借款费用准则不能选择 。财政部很可能命令所有借款费用进行费用化，以协调国家财政统计局 。主要特点 AASB 123极大地复制AAS 34的要求，除了如下所述。与以往澳大利亚要求的主要区别 AASB 123提供了借款费用可以在费用化和资本化之间自由选择，而在AAS34准则下别无选择。对国家部门的冲击 由于国家财政统计局要

41、求所有的借款费用进行费用化，计入当期损益，为了协调国家财政统计局，财政部很可能要求所有的借款费用进行费用化。政策和执行问题 财政部很可能命令所有借款费用进行费用化，计入当期损益。机构必须确保所有资本化的借款费用在交易日进行冲销。致 谢论文是在导师XXX的悉心指导下完成的。导师渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。不仅使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物与为人处世的道理。本论文从选题到完成，每一步都是在导师的指导下完成的，倾注了导师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！在完成论文的过程中，也少不了我的同学和朋友的帮助，尤其是XXX，是他们给予我帮助，帮我修改，也给我的论文提出了许多好意见，在这里我表示我深深的谢意！最后，祝愿财政金融学院越办越好，XXX大学明天更美好！17