财经法规与会计职业道德培训_第四章.ppt

1、LOGO财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德第四章第四章 会计职业道德会计职业道德 第一节职业道德第一节职业道德与会计职业道德与会计职业道德 T第二节会计职业道德第二节会计职业道德与会计法律制度的关系与会计法律制度的关系第三节会计职业第三节会计职业道德教育道德教育 第四节会计职业道德第四节会计职业道德的检查与奖惩的检查与奖惩 第五节会计职业道德第五节会计职业道德建设组织与实施建设组织与实施第六节会计职业第六节会计职业道德案例分析道德案例分析 本章要点本章要点 职业道德的概念和主要内容；会计职业道德的概职业道德的概念和主要内容；会计职业道德的概念及规范的主要内容；会计职业道德与会计法律念

2、及规范的主要内容；会计职业道德与会计法律制度的关系；会计职业道德教育的形式、内容和制度的关系；会计职业道德教育的形式、内容和途径；会计职业道德的检查与奖惩；会计职业道途径；会计职业道德的检查与奖惩；会计职业道德建设组织与实施。德建设组织与实施。第一节职业道德与会计职业道德第一节职业道德与会计职业道德 一、职业道德的概念和主要内容一、职业道德的概念和主要内容（一）职业道德的概念（一）职业道德的概念职业道德的概念有广义和狭义之分。职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德广义的职业道德是指是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人

3、员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。（二）职业道德的主要内容（二）职业道德的主要内容职业道德主要内容包括：职业道德主要内容包括：爱岗敬业、诚实守信、办事公道、爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会服务群众、奉献社会。二、会计职业道德二、会计职业道德（一）会计职业道德概念（一）会计职业道德概念会计职业道德是指在会计职业活动中

4、应当遵循的、会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其含义包括以下几个方面：行为准则和规范。其含义包括以下几个方面：1会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的关系的手段手段。2会计职业道德具有会计职业道德具有相对稳定性相对稳定性。3会计职业道德具有广泛的会计职业道德具有广泛的社会性社会性。（二）会计职业道德规范的主要内容（二）会计职业道德规范的主要内容1爱岗敬业：要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，爱岗敬业：要求会计人员热爱会计工作

5、，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。尽心尽力，尽职尽责。2诚实守信：要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨诚实守信：要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。3廉洁自律：要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉廉洁自律：要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。洁。4客观公正：要求会计人员端正态度、依法办事、实事求是、不偏不客观公正：要求会计人员端正态度、依法办事、实事求是、不偏不倚、保持应有的独立性。倚、保持应有的独立性。5坚持准则：要求会计

6、人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制坚持准则：要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。算，实施会计监督。6提高技能：要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤提高技能：要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。7参与管理：要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业参与管理：要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动

7、和业务流程，主动提出合理化建议，协务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。助领导决策，积极参与管理。8强化服务：要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护强化服务：要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。和提升会计职业的良好社会形象。第二节会计职业道德与会计法律第二节会计职业道德与会计法律制度的关系制度的关系 一、会计职业道德与会计法律制度的联系一、会计职业道德与会计法律制度的联系会计职业道德会计职业道德是会计法律规范实施的重要的社会是会计法律规范实施的重要的社会和思想基础，和思想基础，会计法律制度会计法

8、律制度是促进会计职业道德是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。规范形成和遵守的制度保障。两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，在作用上相互补充；在内容上相互同样的职责，在作用上相互补充；在内容上相互渗透、相互重叠；在地位上相互转化、相互吸收；渗透、相互重叠；在地位上相互转化、相互吸收；在实施过程中相互作用，相互促进。在实施过程中相互作用，相互促进。二、会计职业道德与会计法律制度二、会计职业道德与会计法律制度的区别的区别（一）性质不同：（一）性质不同：会计法律制度会计法律制度通过国家机器强制执行，具有通过国家机器强制执行，具有很强的

9、很强的他律性他律性。而。而会计职业道德会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的具有很强的自律性自律性。（二）作用范围不同：（二）作用范围不同：会计法律制度会计法律制度侧重于调整会计人员的外侧重于调整会计人员的外在行为和结果的在行为和结果的合法化合法化；会计职业道德会计职业道德不仅要求调整会计人员不仅要求调整会计人员的的外在行为外在行为，还要调整会计人员内在的，还要调整会计人员内在的精神世界精神世界。（三）实现形式不同：（三）实现形式不同：会计法律制度会计法律制度是通过一定的程序由国家是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定的，其表现形式是具体的、明确立

10、法部门或行政管理部门制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的的、正式形成文字的成文条款成文条款；会计职业道德会计职业道德源自会计人员的源自会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确职业生活和职业实践，其表现形式既有明确成文的规定成文的规定，也有，也有不成文的只存在于会计人员内心的不成文的只存在于会计人员内心的意识和信念意识和信念。（四）实施保障机制不同：（四）实施保障机制不同：会计法律制度会计法律制度由由国家国家强制力保障实强制力保障实施；施；会计职业道德会计职业道德既有既有国家国家法律的相应要求，又需要会计人员法律的相应要求，又需要会计人员自觉的遵守自觉的遵守。第三节会计职业

11、道德教育第三节会计职业道德教育 一、会计职业道德教育形式一、会计职业道德教育形式（一）接受教育：通过学校或培训单位对会计从（一）接受教育：通过学校或培训单位对会计从业人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的业人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。公众利益的教育。（二）自我教育：会计人员自我学习、自身道德（二）自我教育：会计人员自我学习、自身道德修养的行为活动修养的行为活动二、会计职业道德教育内容二、会计职业道德教育内容（一）（一）观念教育观念教育：通过学习会计职业道德基本常识，树立：通过学习会

12、计职业道德基本常识，树立会计职业道德观念，了解会计职业道德对社会经济秩序、会计职业道德观念，了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响，以及违反会计职业道德将受到的惩会计信息质量的影响，以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。戒和处罚。（二）（二）规范教育规范教育：以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客：以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务为主观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务为主要内容，是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计要内容，是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育的始终。职业道德教育的始终。（三）（三）警示

13、教育警示教育：通过对违反会计职业道德行为和对违法：通过对违反会计职业道德行为和对违法会计行为典型案例的讨论和剖析，从中得到警示，从提高会计行为典型案例的讨论和剖析，从中得到警示，从提高法律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。法律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。（四）其他与会计职业道德相关的教育（四）其他与会计职业道德相关的教育 三、会计职业道德教育途径三、会计职业道德教育途径（一）（一）会计学历教育中会计学历教育中的会计职业道德教育：在学习会计的会计职业道德教育：在学习会计理论和技能的同时，学习会计职业道德规范内容，了解会理论和技能的同时，学习会计职业道德规范内容，了解会计职业面临

14、的道德风险，树立会计职业道德情感和观念，计职业面临的道德风险，树立会计职业道德情感和观念，提高运用道德标准判断是非的能力。提高运用道德标准判断是非的能力。（二）（二）会计继续教育中会计继续教育中的会计职业道德教育：在不断更新、的会计职业道德教育：在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。形成良好的会计职业道德品行。（三）（三）会计人员自我教育与修养中会计人员自我教育与修养中的会计职业道德教育：的

15、会计职业道德教育：通过自我教育、自我锻炼、自我修养，将会计职业道德规通过自我教育、自我锻炼、自我修养，将会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为。范转化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为。第四节会计职业道德的检查与奖惩第四节会计职业道德的检查与奖惩（一）财政部门对会计职业道德进行监督检查，（一）财政部门对会计职业道德进行监督检查，主要途径有：主要途径有：1将会计执法检查与会计职业道德将会计执法检查与会计职业道德检查相结合；检查相结合；2将会计从业资格证书注册登记管将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合；理与会计职业道德检查相结合；3将会计专业技

16、将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。（二）会计行业组织对会计职业道德进行自律管（二）会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束理与约束（三）依据会计法等法律法规，建立激励机制，（三）依据会计法等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩（四）会计人员违反职业道德，情节严重的由财（四）会计人员违反职业道德，情节严重的由财政部门吊销其会计从业资格证书政部门吊销其会计从业资格证书第五节会计职业道德建设组织与第五节会计职业道德建设组织与实施实施 一、财政部门组织和推动会计职业道德

17、建设，依法行政，一、财政部门组织和推动会计职业道德建设，依法行政，探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式二、会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒二、会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度制度三、企事业单位任用合格会计人员，开展会计人员职业道三、企事业单位任用合格会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度。形成内部约束机制，德教育，建立和完善内部控制制度。形成内部约束机制，防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作道德，依法开展会计工作四

18、、社会各界各尽其责相互配合，齐抓共管四、社会各界各尽其责相互配合，齐抓共管五、社会舆论监督，形成良好的社会氛围五、社会舆论监督，形成良好的社会氛围 第六节会计职业道德案例分析第六节会计职业道德案例分析 案例一案例一“安然安然”唱起悲歌，会计路在何方唱起悲歌，会计路在何方一、基本案情一、基本案情1“安然安然”的神话。的神话。1985年年7月，美国体斯顿天然气公司与奥马哈的安然天然气月，美国体斯顿天然气公司与奥马哈的安然天然气公司合并，成立了后来的安然石油天然气公司。公司合并，成立了后来的安然石油天然气公司。15年以后，该公司成为美国、一年以后，该公司成为美国、一度也是全球的头号能源交易商，其市值

19、曾高达度也是全球的头号能源交易商，其市值曾高达700亿美元、年收入达亿美元、年收入达1000亿美元。亿美元。2000年年12月月28日，安然公司的股票价格达到日，安然公司的股票价格达到84.87美元（有资料说是美元（有资料说是90.75美元）。美元）。2001年初，被美国年初，被美国财富财富杂志连续四年评为美国杂志连续四年评为美国“最具创新精神的公司最具创新精神的公司”。2“安然安然”的轰然倒地。美国创造了的轰然倒地。美国创造了“安然安然”，“安然安然”创造了现代神话。却谁创造了现代神话。却谁知美梦苦短，一瞬间知美梦苦短，一瞬间“安然安然”大厦轰然倒地：大厦轰然倒地：2001年年10月月16日

20、，日，“安然安然”公布其公布其第三季度亏损第三季度亏损6.38亿美元；亿美元；11月月“安然安然”向美国证券交易委员会承认，自向美国证券交易委员会承认，自1997年年以来，共虚报利润以来，共虚报利润5.86亿美元；当月亿美元；当月29日，日，“安然安然”股价一天之内猛跌超过股价一天之内猛跌超过75，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最；次日，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最；次日，“安然安然”股股票暴跌至每股票暴跌至每股0.26美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近360倍倍!两天后，即两天后，即12月月2日，日

21、，“安然安然”向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的资产总额向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的资产总额468亿美元。亿美元。“安然安然”又创造两个之最又创造两个之最美国（或许是世界）有史以来最大宗的美国（或许是世界）有史以来最大宗的破产申请记录；最快的破产速度。破产申请记录；最快的破产速度。3“安然安然”到底做了什么。一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状况；到底做了什么。一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状况；二是利用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行财务规则漏洞二是利用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行财务规则漏洞“不进入资产负不进入资产负债表债表”隐

22、藏债务，以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求；三是夸大公司业隐藏债务，以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求；三是夸大公司业绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者。而世界绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者。而世界“五大五大”，会计师公，会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告，从而使司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告，从而使“安然安然”神话套上了神话套上了“皇帝的新衣皇帝的新衣”。二、案例评析二、案例评析（一）（一）“安然安然”轰倒的原因轰倒的原因“安然安然”轰倒的根本原因是什么呢轰倒的根本原因是什么呢?媒体认为主要有两点：媒体认为主要有两点：1

23、制度腐败：制度腐败：“安然安然”事件，其实是现代企业制度、公司治理制度、事件，其实是现代企业制度、公司治理制度、现代会计制度、证券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使现代会计制度、证券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使内部人滥用职权而没有有效的监督和约束机制。此案不仅涉及美国两内部人滥用职权而没有有效的监督和约束机制。此案不仅涉及美国两党政要，而且涉及那么多政府高官和国会议员，可以说，这与其社会党政要，而且涉及那么多政府高官和国会议员，可以说，这与其社会制度不无关系，安然公司的破产揭示了现代资本主义的各种弊端。制度不无关系，安然公司的破产揭示了现代资本主义的各种弊端。2道德沦丧：

24、媒体披露，安然公司与布什家族、众多政府要员、国会道德沦丧：媒体披露，安然公司与布什家族、众多政府要员、国会议员关系非同一般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯尼斯议员关系非同一般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯尼斯莱在公司破产前已经秘密抛售了其掌握的全部股票，那些持有安然公莱在公司破产前已经秘密抛售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的现任布什政府某些部长、副部长们，也在公司倒闭前卖出了司股份的现任布什政府某些部长、副部长们，也在公司倒闭前卖出了自己手中的股票。安然公司的一般雇员们却因为金字塔顶的少数人把自己手中的股票。安然公司的一般雇员们却因为金字塔顶的少数人把钱抽走，一夜之

25、间数亿美元的退休金化为乌有，失去了他们一生的积钱抽走，一夜之间数亿美元的退休金化为乌有，失去了他们一生的积蓄。骇人听闻的暗箱操作，毫无社会责任感和诚信可言，亦毫无侧隐蓄。骇人听闻的暗箱操作，毫无社会责任感和诚信可言，亦毫无侧隐之心，道德沦丧殆尽，这就是某些西方大公司之心，道德沦丧殆尽，这就是某些西方大公司!（二）（二）“安然安然”轰倒的启示轰倒的启示1恪守职业道德，保持职业尊严。从会计的角度上看恪守职业道德，保持职业尊严。从会计的角度上看“安然安然”事件，主要不是会计标事件，主要不是会计标准和会计人员的专业水平问题，而是如何坚守职业道德的问题。应该建立、健全行业自准和会计人员的专业水平问题，而

26、是如何坚守职业道德的问题。应该建立、健全行业自律组织，制定行业自律规范，并确保有效实施（奖惩、准入、退出等）。不论公司财务律组织，制定行业自律规范，并确保有效实施（奖惩、准入、退出等）。不论公司财务会计人员，还是社会审计人员都应坚守职业道德底线，保持职业尊严，做高尚的会计人，会计人员，还是社会审计人员都应坚守职业道德底线，保持职业尊严，做高尚的会计人，“诚信为本，操守为重诚信为本，操守为重”。有人说，会计没有了诚实就像战士没有了勇敢，科学家没有。有人说，会计没有了诚实就像战士没有了勇敢，科学家没有了智慧，官员没有了廉洁。比喻形象，言之有理。总之做人于做事，做人应为先。了智慧，官员没有了廉洁。比

27、喻形象，言之有理。总之做人于做事，做人应为先。2规范社会审计，保持审计的独立性。自规范社会审计，保持审计的独立性。自20世纪世纪90年代中期以来，年代中期以来，“安达信安达信”既是既是“安然安然”的外部审计人，又是内部审计人和提供管理咨询服务人；既一只手教其做账，另的外部审计人，又是内部审计人和提供管理咨询服务人；既一只手教其做账，另一只手证明这只做账的手。换言之，一只手证明这只做账的手。换言之，“安达信安达信”既是既是“安然安然”的裁判员，又是的裁判员，又是“安然安然”的运动员。为此，的运动员。为此，“安达信安达信”每年从每年从“安然安然”得到上千万美元的丰厚报酬，就这样，得到上千万美元的丰

28、厚报酬，就这样，“安达信安达信”还能保持最起码的独立性吗还能保持最起码的独立性吗?因此，因此，“安然安然”的丑闻同时也必定成为的丑闻同时也必定成为“安达信安达信”的丑闻。的丑闻。“安然安然”轰倒后，安然公司在销毁重要文件，为轰倒后，安然公司在销毁重要文件，为“安然安然”出具审计报告的安出具审计报告的安达信首席审计师大卫邓肯（已被解雇）也在销毁资料。这些充分说明，即使在美国这样达信首席审计师大卫邓肯（已被解雇）也在销毁资料。这些充分说明，即使在美国这样市场经济比较健全的国家，在市场经济比较健全的国家，在1997年就成立了独立性准则委员会的国家，连年就成立了独立性准则委员会的国家，连“五大五大”会

29、会计师事务所都时有严重违规、严重违反计师事务所都时有严重违规、严重违反“独立性独立性”的事件发生。虽然美国证监会的事件发生。虽然美国证监会（SEC）于）于2000年年6月月27日就提出了修改独立性规则的动议，但会计师真正做到独立、日就提出了修改独立性规则的动议，但会计师真正做到独立、公正从业仍然路途遥远。公正从业仍然路途遥远。3建立健全法制，加强政府监管。从建立健全法制，加强政府监管。从“安然安然”轰倒及轰倒及“安达信安达信”丑闻，我们不仅看到丑闻，我们不仅看到了道德严重失范，更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因此，应该建立健全法制，既了道德严重失范，更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因此，应该建立健全法制，既要规范企业，又要规范社会中介；对政府官员、对注册会计师进入企业任职，要有严格要规范企业，又要规范社会中介；对政府官员、对注册会计师进入企业任职，要有严格规定、具体要求，政府监督、监察部门也要严格执法，违者严惩不怠。规定、具体要求，政府监督、监察部门也要严格执法，违者严惩不怠。2001年底，中国年底，中国证监会发布的证监会发布的A股公司实行补充审计的暂行规定股公司实行补充审计的暂行规定，可以视为是以中国注册会计师审，可以视为是以中国注册会计师审计不可信或不完全可信为前提的监管措施。计不可信或不完全可信为前提的监管措施。LOGO