我国中小板上市公司内部控制信息披露的研究.doc

1、我国中小板上市公司内部控制信息披露的研究【摘 要】 近几年来国内外上市公司丑闻不断，大多与上市公司内控失灵与内部控制信息披露的缺乏有关。因此，如何完善上市公司内部控制信息披露，成为人们关注的重点。而中小板上市公司作为上市公司新进的一员，其相关法律和政策还很不完善。本文以深市80家中小板上市公司为样本,对其2009、2010年报中披露的内部控制从披露的总体情况、披露的位置、以及披露的内容上进行了统计分析，找出了我国现阶段中小板上市公司内部控制信息披露中出现的问题。并针对问题，提出了提高管理者的认识、加强内部审计的作用、健全和完善上市公司内部控制信息披露的规范体系等建议，为完善我国中小板上市公司内

2、部控制披露提供一定的参考。 【关键词】中小板上市公司；内部控制；信息披露； 一、选题的背景及意义（一）选题的背景上市公司财务舞弊案件的频频发与企业内部控制失效密切相关。从1938年，震惊世界的麦克森-罗宾斯公司舞弊案，开始引起了人们对内部控制的重视。到二十世纪80年代后期财务舞弊案件大为增加，安然、世通、施乐、美国在线、时代华纳等一系列知名公司相继传出令世界震惊的财务丑闻，而其中很多丑闻都和公司的内部控制息息相关的。 近年来，我国证券市场上也出现了一系列上市公司财务舞弊案件。从郑百文案，到中航油巨额亏损，从亚伦窝案到三鹿奶粉案，创维数码案等等，大多也是和上市公司内部控制的严重缺位或失灵有关。内

3、部控制是影响公司经营状况稳定性和会计信息可靠性的重要因素，也是公司管理中最重要的部分之一，内部控制的失效，会直接导致公司管理不善，经营出现问题。虽然我国现在的上市公司内部控制理论还很不完善，内部控制还存在很多缺陷。但是，愈演愈烈的造假丑闻已经使我国监管机构意识到了上市公司内部控制信息披露的重要性。中小企业板块是深圳证券交易所主板市场的一个组成部分，将重点安排主板市场拟上市公司中流通股本规模相对较小的企业在该板块上市,并根据市场需求,确定适当的发行规模和发行方式。这一板块将在主板市场法律法规和发行上市标准的框架内，实行包括“运行独立、监察独立、代码独立、指数独立”的相对独立管理，逐步推进制度创新

4、，以便为创业板市场建设积累经验。现阶段内，我国对中小板上市公司的内部控制理论规范更是寥寥无几，而且中小板上市公司也出现了很多关于内控方面的问题，因此，应该如何规范、改进中小板上市公司的内部控制信息披露成了迫在眉睫的问题。（二）选题的意义上市公司的一切决策和活动都应该在完善的内部控制制度下制定和执行，不能游离于内部控制制度之外。上市公司的内部控制信息披露就成为上市公司管理者自我审视和投资者投资的依据，中小企业也如此。本论文从中小板上市公司内部控制信息披露的特点出发，首先分析出我国中小板上市公司内部控制信息披露存在的问题，并找出产生的原因，最后从中小板上市公司和会计监管部门两方而出发提出对策，从而

5、改变中小板上市公司内部控制信息披露的现状。 2.论文主攻方向现阶段内，对中小板上市公司内部控制信息披露的相关论文数量极少，虽然中小企业板上市公司内部审计工作指引出台后对中小板上市公司内部控制信息披露有了一定的改善，但是由于中小板上市公司内部控制披露未有量化的标准，对披露程度的判别也成为一个热点讨论的问题。鉴于以上，本文从我国中小板上市公司内部控制信息披露的特点和现状入手，分析了我国中小板上市公司内部控制信息披露存在的问题及其形成原因。笔者认为可以从上市公司本身和会计监管部门两方面出发，提出相关意见，解决中小板上市公司内部控制信息披露的问题。三、论文研究的基本框架和内容（一）论文提纲及各部分内容

6、间的逻辑关系1.论文题目：我国中小板上市公司内部控制信息披露的研究2.论文提纲：引言：由于我国上市公司内部控制信息披露中存在诸多问题，所以本课题将着重于描述中小板上市内部控制信息披露问题及其原因，并找出解决对策。一、中小板上市公司内部控制信息披露的相关概念（一）中小板上市公司的相关概念（二）内部控制的相关概念（三）内部控制信息披露的概述二、中小板上市公司内部控制信息披露的现状分析（一）研究对象的选取（二）对中小板上市公司内部控制信息披露的总体分析（三）对中小板上市公司内部控制信息披露的位置分析（四）对中小板上市公司内部控制信息披露的内容分析三、我国中小板上市公司内部控制信息披露中存在的问题（一

7、）上市公司存在的问题（二）会计监管部门存在的问题四、改进我国中小板上市公司内部控制信息披露的对策（一）上市公司自身应采取的措施（二）会计监管部门应采取的措施本文共分为四部分，按研究问题的一般逻辑顺序展开，即按提出问题、分析问题和解决问题分别展开。本文首先介绍了我国中小板上市公司内部控制信息披露的相关概念，然后进行了中小板上市公司内部控制信息披露的现状分析，根据分析找出了中小板上市公司内部控制信息披露中存在的问题，最后提出了改进我国中小板上市公司内部控制信息披露的对策，用来完善我国中小板上市公司的内部控制信息披露。论文 近几年国内外上市公司丑闻不断，其中大多与上市公司内部控制的失灵与内部控制信息

8、披露的缺乏有关。我国上市公司内部控制信息披露经历了从无到有的过程，信息披露的数量和质量在不断提高，但与会计信息的披露相比，仍处于初步阶段，在实践中也存在着诸多问题。因此，若要改善上市公司内部控制信息披露的问题，就必须找出上市公司内部控制披露目前存在的不完善之处，提出改进的建议，加强企业的内部管理，提高企业竞争力。从而保证上市公司能健康，持续的发展下去。一、 中小板上市公司内部控制信息披露的相关概念（一） 中小板上市公司的相关概念中小企业是指与所处行业的大企业相比，人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。它以“小”、“灵”、“快”，“小而专”和“小而精”，小批量、多样化的经营特点成为了成

9、长最快的科技创新力量。它的经营方式灵活、组织成本低廉、转移进退便捷等优势更能适应当今瞬息万变的市场和消费者追求个性化、潮流化的要求，因而在包括发达国家在内的世界各国的经济发展中，中小企业都有着举足轻重的地位，发挥着不可替代的作用。我国现有中小企业约1000万户，劳动密集型出口产品和一些高新技术出口产品大多是中小企业生产的，中小企业产品出口额占全国出口总额的60%；中小企业提供了大约75%的城镇就业机会。改革开放以来，从农村转移出来的劳动力绝大部分被中小企业所吸纳。中小企业每年为国家缴纳的工商税收占总额的50%左右。在20世纪90年代以来的经济快速增长中，工业新增产值的76.7%是由中小企业创造

10、的。因此，在我国这样一个人口众多、地域辽阔、各地经济发展水平差别很大的国家，中小企业的发展更具有重要的意义为了鼓励我国中小公司的发展，中小企业板2004年于深交所成功上市。中小企业板块是深圳证券交易所主板市场的一个组成部分，将重点安排主板市场拟上市公司中流通股本规模相对较小的企业在该板块上市,并根据市场需求,确定适当的发行规模和发行方式。这一板块将在主板市场法律法规和发行上市标准的框架内，实行包括“运行独立、监察独立、代码独立、指数独立”的相对独立管理，逐步推进制度创新，以便为创业板市场建设积累经验。（二） 内部控制的相关概念1内部控制的定义美国COSO委员会在内部控制整合框架中指出，内部控制

11、是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。【1】1996年12月，我国注册会计师协会发布了独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险，首次在我国提出内部控制的概念。将内部控制定义为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”。【2】2001年6月22日发布内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行），强调“内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制

12、度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。【3】2006年6月5日上海证券交易所发布了上交所内控指引认为，内部控制是指上市公司为了保证公司战略目标的实现，而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。【4】2006年9月28日深圳证券交易所发布了深交所内控指引认为，内部控制是指上市公司董事会、监事会、高级管理人员及其他有关人员为实现下列目标而提供合理保证的过程：（1）遵守国家法律、法规、规章及其他相关规定；（2）提高公司经营的效益及效率；（3）保障公司资产的安全；（4）确保公司信息披露的真实、准确、完整和公平。【5】2008年6月28日财政部会同有关部门发布了企

13、业内部控制基本规范，该规范称内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。【6】总的来说，内部控制就是由企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的，对公司战略的制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排，用以确保公司资产的安全。2内部控制的要素美国COSO委员会在内部控制整合框架中指出，内部控制有五个要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。而报告中首次把内部控制从以前的平面结构发展为由五个相互联系的要素构成的一个整体框架:以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监督为保证。【1】2006年6月5日上海证券交

14、易所发布了上交所内控指引认为，内部控制包括目标设定、内部环境、风险确认、风险评估、风险管理策略选择、控制活动、信息沟通和检查监督八个基本要素。【4】2006年9月28日深圳证券交易所发布了深交所内控指引认为，内部控制包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息与沟通和检查监督八个要素。【5】笔者认为，内部控制应该包括，内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息与沟通和检查监督八个要素。3.内部控制的目标内部控制的目标主要是要合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。【7】企业管理当

15、局的责任是建立并维持有效的内部控制制度、保证内部控制目标的实现，而且应当定期根据一定的标准对本单位内部控制设计和执行的有效性进行评估。在这样的前提下，内部控制信息披露就显得尤为重要。（三）内部控制信息披露的概述1内部控制信息披露的定义内部控制信息披露是指上市公司根据一定的标准，将管理层形成的内部控制自我评价报告信息、注册会计师对该内部控制报告的审核报告信息和公司内部控制制度体系等与投资者决策相关的内部控制信息定期以某种方式传递给使用者的过程。【8】2.内部控制信息披露的内容我国一直以来都没有对上市公司内部控制信息披露的内容有明确的要求，直到2002年美国国会通过的萨班斯法案关于内部控制信息强制

16、性披露的要求，对我国产生了较深的影响。2006年上海证券交易所和深圳证券交易所分别于6月5日和9月28日发布了上交所内控指引和深交所内控指引（统称内控指引），并分别于2006年7月1日和2007年7月1日开始实施。上交所内控指引第三十一条规定“董事会应根据内部控制检查监督工作报告及相关信息，评价公司内部控制的建立和实施情况，形成内部控制自我评估报告。公司董事会应在审议年度财务报告等事项的同时，对公司内部控制自我评估报告形成决议。公司董事会下设审计委员会的，可由审计委员会编制内部控制自我评估报告草案并报董事会审议。”其第三十二条规定，“公司董事会应在年度报告披露的同时，披露年度内部控制自我评估报

17、告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。”第三十三条要求“会计师事务所应参照主管部门有关规定对公司内部控制自我评估报告进行核实评价。” 【4】上述规定说明，上交所内控指引要求上市公司董事会披露内部控制自我评估报告，并由会计师事务所对内部控制自我评估报告进行核实评价，出具评价报告，在年度报告披露的同时，披露年度内部控制自我评估报告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。深交所内控指引第六十二条规定，“公司董事会应依据公司内部审计报告，对公司内部控制情况进行审议评估，形成内部控制自我评价报告。公司监事会和独立董事应对此报告发表意见。”第六十三条规定“注册会计师

18、在对公司进行年度审计时，应参照有关主管部门的规定，就公司财务报告内部控制情况出具评价意见。”第六十六条要求“公司应于每个会计年度结束后四个月内将内部控制自我评价报告和注册会计师评价意见报送本所，与公司年度报告同时对外披露。” 【5】上述规定说明，深交所内控指引要求上市公司董事会披露内部控制自我评估报告，由监事会和独立董事发表意见，并由注册会计师对内部控制自我评估报告进行核实评价意见，在年度报告披露的同时，披露年度内部控制自我评估报告，并披露注册会计师对内部控制自我评估报告的核实评价意见。我国财政部会同有关部门2008年6月28日发布了企业内部控制基本规范。该规范于2009年7月1日首先在上市公

19、司范围内施行。该规范要求上市公司对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。【6】我国针对于中小板上市公司内部控制信息披露方面也是有特殊规定的。2004年5月，深圳证券交易所颁布的深圳证券交易所中小企业板块上市公司特别规定就是适用于中小企业板块上市公司信息披露的特殊制度，但其不是对内部控制信息披露制度的规定。2007年12月26日，深圳证券交易所发布的中小企业板上市公司内部审计工作指引，可以说是针对中小企业板块上市公司在内部控制信息披露方面最全面的制度，指引要求：中小企业板块上市公司应该披露年度内部控制自我评价

20、报告，至少每两年由所聘请的会计师事务所对公司与财务报告相关的内部控制有效性出具一次内部控制鉴证报告。【9】3内部控制信息披露的方式内部控制信息披露的方式，可以包括在董事会报告或其他报告中，也可以单独提供，即所谓的内部控制报告。我国目前并没有要求上市公司提供单独的内部控制报告，而是要求在董事会报告、监事会报告中包含。4内部控制信息披露的作用（1）内部控制信息披露可以改善公司经营状况内部控制信息披露的过程是对企业经营方针与目标的可行性，资产安全、增值，以及财务会计资料真实性、完整性的梳理和监督检查，以保证内部控制目标的实现。（2）内部控制信息披露可以为投资者提供投资决策内部控制信息披露是迎合投资者

21、对风险控制的需求而设置的，它向证券市场投资者提供了企业的管理制度是否有效，管理当局能否合理的履行受托责任的重要信号，以吸引更多的投资者。（3）内部控制信息披露可以减少财务舞弊的发生内部控制信息披露是管理者对企业内部控制制度的设计和执行是否有效做出评估，并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响。可以提高企业财务报告的真实性、可靠性。二、 中小板上市公司内部控制信息披露现状分析（一）研究对象的选取为了对我国中小板上市公司内部控制信息披露的现状有所了解，本文随机选取了各个行业的80家小板上市公司，提取其2009年与2010年的年度报告，并对其中披露的内部控制信息作为样本进行研究。所有的数据和

22、信息都是从这些上市公司年度报告中提取的。本文所有数据均来源于巨潮资讯网。表1. 80家中小板上市公司所处行业情况表所处行业制造业信息技术业社会服务业综合类批发零售贸易业合计数量513523780比例6.25%16.25%65%3.75%8.75%100（二）对中小板上市公司内部控制信息披露位置的分析上市公司公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号年度报告的内容与格式中，公司治理结构一节规定：公司应该说明生产经营控制、财务管理控制、信息披露控制等内部控制制度的建立和健全情况。这说明内部控制应该在公司治理结构中进行披露。监事会报告中也要求，监事会应对是否建立完善的内部控制制度发表独立意见。而

23、在深圳证券交易所发布的中小企业板上市公司内部审计工作指引要求，中小企业板块上市公司应该披露年度内部控制自我评价报告，至少每两年由所聘请的会计师事务所对公司与财务报告相关的内部控制有效性出具一次内部控制鉴证报告。【9】说明中小板上市公司应该在公司治理结构和监事会报告中都披露内部控制。对80家中小板上市公司内部控制信息披露位置的分析，具体情况见表3表3. 中小板上市公司内部控制信息披露的位置披露位置年度公司治理结构监事会报告监事会报告和公司治理结构合计家数比例家数比例家数比例家数比例2009年3341.25%004758.75%80100%2010年2733.75%005366.25%80100%

24、从表3可以看出在2009年80家披露内部控制自我评估报告的中小板公司中，有33家只在公司治理结构中披露内部控制，没有只在监事会报告中披露内部控制的公司，有47家在监事会报告和公司治理结构中都披露了内部控制，占总体的58.75%。与2009年相比， 2010年80家披露内部控制自我评估报告的中小板公司中，有27家只在公司治理结构中披露内部控制，没有只在监事会报告中披露内部控制，有53家在监事会报告和公司治理结构中都披露了内部控制，占总体的66.25%。说明2010年中小板上市公司整体的披露情况比2009年有所提升，虽然只有66.25%的公司在监事会报告和公司治理结构中都披露了内部控制，但是比20

25、09年的比例有所上升，说明中小上市公司对内部控制的信息披露逐渐重视起来。（四）对中小板上市公司内部控制信息披露内容的分析虽然80家中小板上市公司都进行了内部控制信息披露，但是要通过对各个公司内部控制信息披露的内容进行分析，了解公司详细的披露情况，具体情况见表4表4. 中小板上市公司内部控制信息披露的内容年度披露内容2009年2010年是否是否公司数百分比公司数百分比公司数百分比公司数百分比是否建立内部审核制度80100%0080100%00是否设立审计委员会80100%0080100%00委员会成员是否符合要求80100%0080100%00是否出具年度内控自我评价报告80100%008010

26、0%00内控报告是否包括下面内容：（1）内部控制制度是否建立健全和有效实施；（2）内部控制存在的缺陷和异常事项及其处理情况（如适用）；（3）改进和完善内部控制制度建立及其实施的有关措施；（4）上一年度内部控制存在的缺陷和异常事项的改进情况（如适用）；（5）本年度内部控制审查与评价工作完成情况的说明。77962%33.8%7998.7%11.3&内控报告是否有效80100%0080100%00是否聘请会计师对内控做鉴定报告6885%1215%5163.7%2937.3%会计师事务所是否对内控有效性做鉴定报告5467.5%2632.5%3948.8%4151.2%董事会监事会是否提出独立意见报告8

27、0100%0089100%00保荐机构和保荐代表人是否出具明确同意的核查意见5366.3%2733.7%4657.5%3442.5%从表4可以看出，2009年和2010年得中小板公司都建立了内审核制度设立了审计委员会出具了内控年度自我评价报告，只有几家公司只是进行了简单的内控的评价。如2009年，华帝股份在公司内部审计的建立和执行情况中只是交代了机构的设置、人员的安排、工作的职能、工作的监督和工作的成效，没有具体的进行披露。新时达和双塔食品公司只是通过简单的描述一下公司形成了较好的内控系统，符合深交所内控指引而没有具体的内容。2010年度，东港股份只是简单的介绍了该公司建立了完善的内部控制系统

28、符合相关规定也没有具体内容。2009年注册会计师出具审核报告的有68家，而2010年却只有51家，比例比2009年下降。而会计师事务是否所对内控做出有效性报告的2009年有54家，到了2010年却只有39家，比例也下降。而保荐机构和保荐代表人是否出具明确同意的核查意见，2009年有53家，而2010年有27家，比例也在下降。从这些简单数据的统计分析，可见对于内控信息披露的内容大部分公司只是做到了某些方面，很少有全面披露的。我国中小板上市公司内部控制信息披露的现状，还存在着很多的不足。三、我国中小板上市公司内部控制信息披露中存在的问题（一）上市公司存在的问题中小板自2004年开设以来，发展速度令

29、人瞩目，从历年的社会效应及年报中可以看出，目前的中小板企业大体上呈现出一种较好势头，主营业务较为突出，成一长性较好，多种渠道募集的资金所开展的项目较为顺利，效益颇丰。但是内部控制在我国中小企业板上市公司的实施仍存在着诸多的问题。【10】1、上市公司内控信息披露缺乏主动性自愿性根据对中小板上市公司内部控制信息披露的具体分析可以得出，中小板上市公司对于内部控制信息披露的制度有了很大的完善的同时，也发现公司在完善内部控制体系方面仍然缺少主动性和自愿性。这点从披露主体和披露内容上就能看出，不少情况下需要监管部门明确规定提出披露要求，如果属于自愿披露或不必须披露的话，企业很多时候就没有主动的披露。除非监

30、管部门要求公司加强内部控制的某些制度或者发现公司内部控制的某些方面不符合要求，需要整改时，公司才能根据要求被动的选择披露内容。2、上市公司内控信息披露内容不统一从中小板上市公司内部控制信息披露的具体分析可以得出， 在内容上依然没有统一，表现为三种情况。第一种为内控的简单披露。涉及内部控制信息的只是简单的说明建设了内控制制度，交代了内控方面的人员和具体事务，而有时只有一句话:“公司内部控制制度建设比较完善”，未披露内部控制制度建设的框架、董事会和管理层对于内部控制制度的合理性、有效性、完整性的意见。第二种为完全披露。如罗莱家纺、梅花伞等,按照内部控制指引规定,披露了内部控制信息,董事会和监事会的

31、评价和自我评估报告和注册会计师的审核报告。第三种介于前两种情况之间,为详细不完全披露。如七匹狼、美邦服饰，公司披露了内部控制制度内容,但未披露自我评估报告或缺少注册会计师的审核报告。不过,三类公司披露时对于内部控制缺陷避而不谈的问题。使得外部信息使用者不能全方位详细的了解公司内部控制情况,从而无法做出正确的判断与决策。【11】3上市公司董事会监督作用虚拟化对中小板上市公司的性质来划分，明显以民营企业为主，仍然存在较多“一股独大”的现象，家族控制的现象也较为严重。从中小板上市公司的年报中可以看出，在企业中，股东也可能是董事长，董事长的地位较为突出，民营上市公司的所有权与经营权分离度很低，大多数公

32、司都有董事会成员到管理层担任总经理、副总经理等高级职务等，很多管理团队难以发挥独立的经营权管理权，只能执行董事会的命令，使得董事会的监督作用成为摆设。这对中小板上市公司的内部控制和风险管理有很大的负面影响，决策机制与约束机制都有待于完善。【12】4上市公司监事会作用有限我国在1993年公司法明确规定了上市公司应采用监事会模式进行内部监督。但我国采用的是单层董事会制度，监事会与董事会平行，仅有监督权而无控制权和决策权，也无任免董事会的权利，更无权参与和否决董事会的决策。这使得监事会实际上只是一个受董事会控制的议事机构。【13】这点从中小板上市公司内部控制信息披露主体方面就能看出。虽然规定监事会应

33、对是否建立完善的内部控制制度发表独立意见。但是仍有少数公司只是在公司治理结构中披露内部控制而没有在监事会报告中发表独立意见。（二）会计监管部门存在的问题我国证券市场上经营失败的上市公司数目在逐年增加，其中与内部控制制度的缺失或执行乏力不无关系。鉴于此，我国证监会和相关部门先后制定了一系列法规，以规范上市公司内部控制信息披露。但是，这些规定尚存诸多不足与缺陷。1、缺乏对上市公司内部控制信息披露内容的具体规定上市公司公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号年度报告的内容与格式中，公司治理结构一节规定：公司应该说明生产经营控制、财务管理控制、信息披露控制等内部控制制度的建立和健全情况。但是没有

34、对应该披露什么内容，怎样披露的更加详细规定。这不仅使上市公司在披露时无所适从，严重的形式化，还导致某些上市公司信息披露不规范，内容不全面，应付了事，不披露详细的信息。2、缺乏对上市公司内部控制披露形式的统一要求深交所内控指引规定：“内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率由企业根据经营业务的调整、经营环境的变化、业务发展状况和实际风险水平等自行确定。国家有关法律法规另有规定的，从其规定”。可以看出，还是没有对内部控制信息披露的格式做出明确的、统一的规定，选择性和随意性仍然存在。【14】3、缺乏对上市公司内部控制信息披露时间的明确要求从美国实施萨班斯法案的情况可以看出，在执行萨班斯法案404 条

35、例的过程中，美国证监会将执行时间一再调整并按照大型公司和中小型公司制定了不同的披露时间。【15】而我国内部控制指引中并没有提及公司关于内部控制信息披露的具体时间规定，也没有对董事会出具的内部控制自我评价报告和由会计师事务所具审核报告的时间做出规定，这加大了上市公司内部控制信息披露的随意性。4、缺乏对上市公司内部控制信息披露监管的强硬要求目前，我国的现行制度只要求会计师事务所对内部控制制度的完整性、合理性与有效性进行评价，提出改进建议，并出具评价报告，没有要求注册会计师对公司的内部控制信息披露的真实性发表意见。这表明我国对上市公司内部控制信息披露的监管还很不健全。正因为没有强有力的监管措施，所以

36、，造成上市公司内部控制信息披露的可信度不太令使用者满意，而且，上市公司在实际披露内部控制信息时采取文字游戏等方法模糊内部控制信息的披露，造成内部控制信息真实性的不确定。鉴于我国外部法规和监控机制的缺失，很可能会使内部控制信息的披露流于形式，达不到应有的效果，因此加强监管势在必行。三、改进我国上市公司内部控制信息披露的对策（一）上市公司自身应采取的措施1、提高管理者的认识上市公司应该加强自身学识, 使管理者提高内部控制信息披露的认识。让管理者意识到, 对上市公司来讲, 披露内部控制信息并非会增加企业的负担, 反而是强化自身管理的重大举措。【16】首先, 内部控制信息披露加强内部控制,能促使股东和

37、其它投资者更好的知晓公司的财务情况和管理情况。其次, 可利用内部控制提高管理水平, 提高企业的经营效率。是公司能够自愿全面的披露内部控制信息。2、完善监事会的作用上市公司应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。监事应具有法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验才能够胜任监督等职责。3、加强内部审计的作用内部审计是对其他内部控制的再控制,它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此,内部审计除了帮助提高经营效率外,还有助于减少

38、会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用,应当保持内部审计部门的相对独立性,内部审计机构应当向审计委员会报告工作。对于一般企业,也应当设立独立的内部审计机构,以保证会计信息的真实性。4、实施由注册会计师对内部控制进行评价为了增加内部控制报告的可靠性,还可考虑由注册会计师进行验证。当然,注册会计师大必须具备对内部控制评价的素质。事实上,对企业进行审计的时候,首先,注册会计师应当了解企业的内部控制制度及其执行情况,再据以确定实质性测试的性质、时间和范围。其次,注册会计师也可以聘请有关的专家帮助工作,对有关管理控制进行评价。此外,准则制定机构应制定相关的指南,要求注册会计师对企业的内部控制进行

39、评价,并加以披露。（二）会计监管部门应采取的措施1、健全和完善上市公司内部控制信息披露的规范体系 证监会应当对内部控制信息披露的具体内容和格式做出详细规定，以规范上市公司的披露行为，加强制度的可操作性。内部控制报告应表明：董事会和管理当局对内部控制的责任；公司已经按照标准设计并颁布实施内部控制制度；声明公司已按照有关的标准、程序对内部控制设计和执行的有效性进行了评估，没有发现重大缺陷；声明企业的内部控制有效，不会发生对公司财务报告的可靠性和对公司资产的安全性、完整性有重大不利影响的情况。在符合成本效益原则的前提下，内部控制报告还应当对企业的基本内部控制制度进行简要的描述，以便信息使用者对其进行

40、评价。2、鼓励上市公司自愿披露内部控制信息目前我国上市公司的内部控制实行的是强制性披露制度。虽然这种强制性的信息披露有利于投资者了解上市公司的相关信息。但是，这种强制性披露要求的合理性仍值得商榷。从总体上说，我国投资者和债权人对内部控制信息的需求仍然不足，上市公司的内控信息供给也存在缺陷，内部控制制度方面的研究及相关规定较不完善，所以目前强制要求所有上市公司披露内部控制信息，难度较大。况且强制性信息披露制度本身也存在着缺陷：一方面上市公司内部控制信息的供给能力是有限的。强制性信息披露的确可以增加上市公司的信息供给，但因受到执行成本、保护上市公司合法权益的制约，其作用是有限的。当披露的社会成本高

41、于社会效用时，这种制度也就失去了存在的意义。另一方面强制披露还会丧失自愿披露所具有的信号传递作用。目前，内部控制的自愿信息披露在我国的上市公司中虽然不普遍，但确实存在这样的动机，也有部分企业尝试着去做。3、加强对内部控制信息披露的外部监管目前我国相关规定仍然缺乏对内部控制信息披露外部监管的要求。应该从以下两个方面加强对内部控制信息披露的外部监管：一是加强注册会计师的审核。为了保证内部控制信息的真实性和可靠性，需要注册会计师提供鉴证服务，出具无保留意见、保留意见、拒绝表示意见、否定意见的审核报告。注册会计师也可以聘请有关的专家帮助工作，对有关管理控制进行评价。因此，应当要求注册会计师对公司的内部

42、控制信息披露进行审核；二是加强有关监管部门对内部控制信息披露的监管。上市公司的内部控制信息披露虽然有注册会计师的合理保证，但是不可避免会计师事务所为了不失去审计客户而与被审计单位合谋。这就需要监管部门对上市公司的内部控制报告和注册会计师的审核报告定期或不定期地实施监督检查。【17】4、加大对上市公司内控信息披露造假的处罚力度对于处罚，要用重典，让违规违法者的机会收益远远低于败露成本。目前，我国对信息披露方面的违规违法行为主要以行政和经济处罚为主。从已发现的案例看，力度偏弱，达不到预期目的。对于信息披露违规违法企业，除了责令其向投资者支付赔偿外，应课以巨额罚款，甚至不惜使其破产; 对于企业相关责

43、任人，必须予以必要的经济处罚和行政处罚外，严重者，可以让其倾家荡产，甚至移交司法机关; 对于应承担责任的中介审计机构， 应立即吊销其执照，取消相关人员执业资格，并视情节轻重，予以严厉的经济处罚直至追究刑事责任。【18】另外，在美国等西方成熟的资本市场上，投资者一旦发现上市公司信息披露缺失， 其直接的反应就是集体索赔和起诉。为了激发律师行和投资者的诉讼热情，投资者无须为集体诉讼支付诉讼费，一旦索赔成功，发起的律师行将获得约占总赔偿金额 30%的分成。仅此一点，足以让不良图谋者不寒而栗。我国完全可以借鉴。总之，随着我国证券市场规模的扩大，为了使其健康的发展，必须加强对各中小板上市公司的监督与管理，

44、不断地完善企业内部控制信息披露的相关立法和监督制度，保证其在内部控制信息披露方面的真实性与完整性，使企业的各项活动置于政府和社会公众的监督之下，促进企业改进内部控制系统，提高会计信息质量，防止和发现舞弊。参考文献1InternalControl-Integrated FrmaeworkR.The Conunittee of Sponsoringorganizations of the Treadway Conunission.http:/www.coso.org/publieations/exeeutive_summary_integrated_frmaework.htm.2中国注册会计师协会

45、().独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险，1996(12)3中华会计网校（http./）“内部控制研究”专栏4上海证劵交易所上交所内控指引2006（6）5深圳交易所深交所内控指引2006（9）6财政部会计准则委员会网站，httP:/www.casc7潘秀丽.企业内部控制及其信息披露J.中国注册会计师，2001(4)8杨朝霞.对我国上市公司内部控制信息披露的探讨J.西安财经学院学报，2006（6）9梁杰:中小企业板上市公司内部控制信息披露影响因素分析J.商业经济，2010年第3期(总345期)，P75-7710李明辉，何海，马夕奎，唐予华:上市公司内部控制信息披露的现状与改进J.上海会计，

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