试论我国税制改革方向.doc

1、 - 10 -东北财经大学网络教育本科毕业论文试论我国税制改革方向内 容 摘 要本论文根据我国新一轮税制改革所处的国际、国内环境，提出了新一轮税制改革的原则和目标。同时对我国现行税制在税收体制、税负水平和税制结构、税收优惠、主要税种及税收征管中存在的问题的分析，提出了我国新一轮税制改革的方向，即加快立法、完善税法体系，调整税收负担水平、使税制结构更趋合理，调整税收优惠政策、公平税负，进一步完善主体税种，加强税收征管。在经济全球化背景下，我国将通过新一轮税制改革，切实营造一个稳定的、预见性强、透明度高的税收法制环境，真正维护纳税人合法权益，使我国税制尽快走向科学化、法制化的轨道，从而促进我国经济

2、持续、快速、健康、稳定发展。关键词： 税制改革 原则 目标 方向 目 录一、我国税制改革的背景1（一）世界性的税制改革浪潮席卷全球1（二）我国新一轮税制改革的原则及目标1 二、我国现行税制存在的问题1（一）税收体制不完善2（二）税负水平和税制结构不合理2（三）税收优惠上存在的问题2（四）主体税种不完善3三、进一步深化和完善我国税制改革5（一）加快立法，完善税法体系5（二）调整税收负担水平，使税制结构更趋合理5（三）调整税收优惠政策，公平税负5（四）主体税种的改革6四、结束语8 参考文献9 试论我国税制改革方向一、 我国税制改革的背景（一）世界性的税制改革浪潮席卷全球20世纪80年代，一场世界性

3、的税制改革浪潮席卷全球，至今余波未消。总体上看，这场世界性税制改革体现出“降低税率，扩大税基，调整结构，简化税制，加强管理”的基本特征。由于各国经济发展水平不同，又各有其不同的特点。1.发达国家的税制改革以美国为首的西方发达国家是掀起这次世界性税制改革的领头羊。美国于20世纪80年代先后出台了“经济复兴税收法案”、“税收公平和财政责任案”、“消减赤字法案”等税制改革方案，率先开始大规模的税制改革。其改革的基本内容是：降低个人所得税最高边际税率，减少税率档次，缩小税率间差距，扩大征税范围；降低公司所得税税率，拓宽税基；减少税收优惠；普遍开征增值税；个人所得税和公司所得税趋向一体化。在随后的20年

4、时间里，西方发达国家的税制改革虽然一直在延续发展，但总的趋势没有改变。2.发展中国家的税制改革发展中国家的税制改革，与西方发达国家有许多相同之处，但也有其不同的特点：一是经济结构调整与税制改革同步进行。二是税收优惠措施由多变少。三是在税制改革的同时，着重加强税收征管。3.纵观这次世界性的税制改革，主要有以下几个特点：（1）改革的总体方向是减税。通过减轻企业税收负担，刺激经济增长。（2）改革的重点是所得税制。主要是降低个人所得税和公司所得税税率，削减纳税档次，同时扩大税基。（3）强调了税收的中性原则。减少税收对经济的干预，避免税收对经济造成扭曲，使税收在市场经济运行中尽量保持一种中性状态，从而更

5、加充分地发挥市场经济自身的调节机制作用。（4）突出了税收的效率原则。注重提高税收的经济效率和行政效率。（5）发展中国家税制在逐步向西方发达国家靠拢，尤其是处在经济转型时期的发展中国家已经意识到，要建立规范的市场经济，除了考虑本国自身的特点外，更要借鉴西方发达国家的成功经验。（6）税收制度国际趋同化。随着世界经济一体化的逐步形成，现代信息技术的广泛应用，国家间税收合作日益活跃，各国之间税制改革的相互借鉴，使各国的税收制度正在朝着趋同化的方向发展。中国是一个发展中国家，正处在经济转型的过渡时期，尤其是加入WTO以后，中国经济已经逐步融入世界经济一体化之中。因此，中国的税制改革既要考虑到自身的经济发

6、展状况，又必须充分借鉴世界各国税制改革的先进经验，从而使中国税制走向国际化，与世界接轨。（二）我国新一轮税制改革的原则及目标1. 改革的原则我国新一轮税改已经酝酿了很长时间，新税改的基本原则 钱晓敏，我国新一轮税制改革改些啥，江苏都市报2005-3-7是：简税制、宽税基、低税率、严征管。2. 改革的目标这次税改将从六个方面入手，用35年时间分步执行，实现改革目标。（1）统一税法，公平税负。即统一内外税制，统一城乡税制，公平税收负担和税收待遇，以发挥市场在资源配置中的基础作用。(2)优化税收制度。选择适当主体税种，规范税制要素，提升税法级次。(3)进一步规范政府参与国民收入分配的方式。通过费改税

7、减轻居民和企业总体负担，提高社会经济效率。(4)适度提高税收占国民生产总值的比重。适度扩大税基、清理优惠减免政策，提高宏观税负。(5)提高征管能力，力求新税制简便易行，降低征纳双方的税收成本。(6)合理划分中央与地方管理权限，充分调动双方积极性。二、我国现行税制存在的问题自1994年我国进行的一次建国以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的税制改革。这次税制改革虽然在统一税法、公平税负、简并税种、加强税收的宏观调控作用、理顺分配关系等方面取得了显著成效，但是我们应当看到，我国现行税制与进一步深化改革和扩大对外开放的新形势已不相适应，主要存在以下问题。（一）税收体制不完善1.税收法律层次不高目前我

8、国的税收法制建设相对薄弱，税收法律级次不高，法律少、法规多、规章更多。在现行的24个税种中，以法律形式颁布的只有2个，以条例形式颁布的有2个，其余的都是以暂行条例的形式发布或以规定、暂行办法、部门文件的形式公布，降低了税法的权威性，增加了执法的随意性。2.内、外资企业实行两套税制随着市场经济的深入发展和我国经济全球化程度的深化，中国企业到境外投资甚至上市筹资的情况越来越多，外国企业到中国投资的也越来越多。如果我国继续区分“内资”或“外资”企业，不仅法律技术上存在问题，而且避税筹划的途径也日益增多，实际征管工作困难越来越大，不利于加强税收征管、堵塞漏洞。现实生活中已经出现许多国内企业通过在避税地

9、虚设公司，再回国搞所谓“外资企业”，或者中国企业与外国企业合谋成立假“外资企业”进行避税、偷税的案例。3.地区间、城乡间税制不统一目前我国现行的税收政策中还存在着地区间、城乡间政策不统一的问题，如东部地区与西部地区、高新技术开发区与其他地区、城镇与农村之间实行不同的税收政策，造成纳税人之间的不公平竞争。（二） 税负水平和税制结构不合理1.从宏观与微观的角度看税收负担问题从宏观税负来看，存在着名义税负偏低、实际税负过重的问题（主要存在着大量的非税财政负担，纳税人的实际负担很重）。从微观税负来看，则存在着法定税率偏高、实际负担率偏低的问题。2.从总量与结构方面分析税收负担问题(1)总量方面 顾仁荣

10、，我国现行税制存在的问题及改革的基本思路（一），中国税务教育1，2004-1。我国目前的宏观税负为15%左右，但政府收入，包括各地各部门的自行收费和三乱收入，实际与GDP的比率达到了30%。(2)结构方面我国的行业之间、地区之间都存在着税负的不公平，但最大的不合理之处在于纳税人的负担结构，70的税收由企业负担，30的税收由个人负担，这与国外的情况正好相反。3.间接税与直接税的结构比例不合理我国目前的税制结构仍然以流转税为主， 顾仁荣，我国现行税制存在的问题及改革的基本思路（一），中国税务教育1，2004-1。以2002年为例，以增值税、消费税、营业税、关税为代表的流转税占全部税收收入的70%左

11、右，所得税占22%左右，其余10多个税种占8%左右。流转税过大的税制结构与市场经济的发展是不相适应的。4.中央税与地方税结构不够合理当前中央税有3个，共享税有7个，其余都是地方税。从税种数量上来看，地方税占大多数，但是从收入上看，地方税的收入只占三分之一。地方税收入偏少，税基不稳定，体系不完善，一方面导致各种乱收费屡禁不止，以费挤税的现象非常普遍；另一方面也导致地方政府随意增减地方税收，影响了税收的法制性和透明度。5.税种设置有些重复或交叉国内税制里存在很多重复征收的现象，如房屋出租既要征收营业税及附加，又要征收房产税和土地使用税等。房屋、土地买卖既要征收营业税及附加，又要征收契税和土地增值税

12、等。再有就是我们在核算企业的所得税的时候，一般都是按平均工资来确定人员工资的发放，超过平均工资的部分，就认为应该考虑在费用之外，不允许把它作为一个利润的剔除因素。但一些高科技企业要吸引人才，必须要用比较高的薪酬把人稳定住。税务人员在计算的时候，只按平均工资计算，多发的那部分工资必须算作是实现利润来交企业所得税。而个人对于这部分工资还要交个人所得税，这也是重复征税的一种情况。（三）税收优惠上存在的问题1.税收稳定性原则与中性原则的矛盾多年来，我国一直突出税收稳定性原则，注重发挥税收的宏观调控作用，通过税收优惠，体现国家对某些产业、行业或企业的扶持，或对经济发展方向的引导。而从这场世界性税制改革看

13、，更突出税收中性原则和效率原则，减少税收优惠措施，避免税收对经济的干扰和扭曲，使市场经济自由化，这就产生了税收稳定性原则与中性原则的矛盾。2.内、外资企业税负不公按照现行内、外两套所得税法的规定，内资企业与外资企业适用税率和优惠政策不同，内资企业享受的税收减免一般是从开业之日算起，最长不超过三年；外资企业享受“两免三减”的优惠，而且从获利年度算起。在所得税税前扣除上，外资企业宽于内资企业，如外资企业可以据实扣除工资支出，内资企业则实行计税工资办法等。据测算，外资企业平均实际税负为11%,内资企业平均实际税负为22%，其中国有大中型企业为30。外资企业税收优惠过多，导致外资企业与内资企业之间税负

14、不公平，使内、外资企业无法平等竞争。3.再就业税收优惠问题目前，国家为了鼓励下岗职工再就业，制定了一系列的税收优惠政策。由于政策上放得过宽、漏洞较大，因此有不少已上规模、上档次的，且已经营多年的个体工商户，利用税收优惠政策的漏洞进行避税，造成税款的流失。4.关于补贴政策问题WTO将补贴政策分为红箱、黄箱、绿箱。红箱类补贴包括出口补贴、进口替代补贴，属于禁止性补贴，会招致其他成员国上诉或征收返补贴税。黄箱类补贴是指对特定地区和特定行业给予的补贴，这些补贴如果证明对成员国造成了实质损害或实质损害威胁，就可能遭到成员国的起诉。绿箱类是指不可诉的专项补贴或非专项补贴，主要包括给予基础研究的援助性补贴、

15、给予贫困地区的补贴、为适应新环境而实行的补贴以及符合农业协议规定的补贴。（四）主体税种不完善1.流转税，特别是增值税的问题我国现行增值税属于生产型即不完整型增值税，增值税的优越性没有得到充分发挥，存在的问题主要有：（1）征收范围较窄现行增值税的征收范围，主要集中在工业生产和商业流通两个环节， 由于征收范围较窄，在实践中产生了许多弊端：一是增值税抵扣链条不完整，内在制约机制作用得不到充分有效发挥。二是政策界限难以区分，征管实践中相互扯皮。如混合销售行为和兼营行为，这两个税种分属不同的国税和地税机关征收，在实际征管工作中经常出现相互扯皮的现象，给纳税人和税收征管工作造成了不利影响。 （2）税款抵扣

16、不实 我国现行增值税实行的是购进扣税法，在税款抵扣方面存在着少扣和多扣两种现象并存的状况，税款抵扣不实，这不仅违反了增值税原理，而且在实践中产生了诸多弊端：重复课税问题没有得到完全解决。不利于扩大产品出口，参与国际市场竞争。我国以含税产品与国外无税产品竞争，无形中降低了我国出口产品的竞争能力，增加了开拓国际市场的难度。增值税抵扣项目审核比较困难，同时一些企业为了达到多抵扣的目的，往往将大修理化整为零，增加了税收管理工作的难度。不法分子利用扣税差异，偷逃国家税收，使国家利益受损。 （3）税收负担失衡 税负公平是增值税的一个显著特点。由于我国现行增值税在税率结构、政策和管理等方面存在差异，“生产型

17、”增值税税负与产业结构的资本有机构成密切相关，使得增值税税收负担分布失衡，其主要弊端：没有充分体现增值税公平税负的原则，不利于企业公平竞争。影响了对税负较高行业的投资，不利于经济结构的调整和优化。（4）机制严重受损我国现行的增值税实行凭增值税专用发票注明税额进行税款抵扣的办法，强化了增值税管理内在监督制约机制作用，有利于保证税收收入的稳定增长。然而，目前增值税管理的内在制约机制正面临挑战。增值税一般纳税人的数量逐年递减，制约机制赖以生存的主体日益萎缩。增值税专用发票管理的难度越来越大，制约机制赖以依存的载体问题很多。一些不法分子利用各种手段伪造增值税专用发票，使增值税专用发票管理的难度不断加大

18、，危及整个抵扣链条的严密性和有效性。增值税抵扣链条的严重受损，内在制约机制作用的逐步减弱，直接影响了我国税收改革和经济发展的顺利进行。2.企业所得税存在的问题目前，我国的企业所得税制度，最突出的问题主要有两个方面：（1）税负不公平按照现行内外两套所得税法的规定，内资企业与外资企业适用税率和优惠政策不同；经济特区、经济技术开发区、开放区、开放城市、旅游度假区等区域内的企业与区域外的企业税率不同；上市公司与非上市公司之间，境内上市公司与境外上市公司之间税负不同。如税率，内外资企业所得税法定税率实际上均为33，但对特殊地区和企业分别实行了30、27、18、15的优惠税率。再如税收优惠，内资企业享受的

19、税收减免一般是从开业之日算起，最长不超过三年；外资企业享受“两免三减”的优惠，而且从获利年度算起.外资企业税收优惠过多，导致外资企业与内资企业之间税负不公平，使内、外资企业无法平等竞争。（2）税前扣除标准不一致税前扣除标准不一致，主要表现在计提坏帐处理、上缴管理费、利息支出、业务招待费、企业职工工资支出和福利支出、捐赠列支规定等方面。如工资支出，内资企业按计税工资标准列支，超过计税工资标准的部分视同利润，而外资企业则可以据实列支工资；又如公益性、救济性捐赠支出，对内资企业的规定是不得超过年应纳税所得额的3，外资企业的这部分支出则没有限制，允许全部在税前扣除；再如业务招待费，内资企业不分性质，适

20、用同一提取标准，且标准较低，而外资企业按销货净额或业务收入分别提取业务招待费，且提取比例较高。3.个人所得税存在的问题个人所得税，是我国税法体系中最有发展前途的税种之一。但是目前还存在着不少的问题，包括：（1）分类课税模式有失公平与效率 目前，世界各国将个人所得税课征模式分为三大类：分类所得课征，综合所得课征和混合所得课征。我国是典型的分类所得课征模式。它是指将纳税人的各类所得按税法规定单独分类，按各类收入的适用税率分别课征，不进行个人收入的汇总。其弊病有二：从公平角度来看，对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法，不能全面地、完整地体现纳税人真实的纳税能力。从效率上看，首先由于对不同收入项目

21、采取不同的税率和扣除办法，造成各项所得的税收负担不一致，从而诱使纳税人将其收入分解，多次扣除费用，以达到逃税和避税的目的，这样做侵蚀和破坏了税基，导致征管方面的效率低下，阻碍了国家税收收入的增长。其次，分类模式总体上对经济的弹性小，不能充分发挥个人所得税对经济的调节作用。 (2)税率设计不合理 我国现行个人所得税超额累进税率存在以下几个问题：累进档次偏多。我国个人所得税工资薪金的税率为九级超额累进，而发达国家普遍降低了累进档次。如美国个人所得税档次原来是14级，2000年后降为5级。边际税率偏高。我国个人所得税工资薪金边际税率为45，比发达国家普遍实行的边际税率要高，不利于调动劳动者创造更高收

22、入的积极性，同时，在违法被处罚的预期成本不高的情况下，高税率必然诱惑纳税人偷税。税率不统一。我国个人所得税率按所得项目有所不同，工资薪金适用九级超额累进税率；个体生产经营所得，企事业单位承包、承租经营所得均适用五级超额累进税率；劳务报酬所得适用20比例税率，同时对一次收入畸高的(大于2万元)还采用加成征收方式。税率设计上的不统一是由我国实行的分类所得课征模式所决定的，因此它同样存在有失公平与效率的问题。(3)扣除额标准偏低 我国个人所得税工资薪金所得每月减除费用为800元，这个标准相对于我国居民目前的生活水平已不太适应，应当考虑予以适当提高。目前，各地采取了“先斩后奏”的办法，有的1000元，

23、有的1200元，有的2000元，还有的考虑提高到4000元，这样做一方面引起各地的互相攀比，另一方面也使税法的权威性受到严重挑战。4.其他税种存在的问题 （1）目前，我国对内资企业和个人征收房产税、城镇土地使用税，对外资企业和外籍个人征收城市房地产税，问题很多：一是内外两套税制并存，不符合国际惯例；二是部分房产税按房产原值减去一定比例后的余额计税，城镇土地税按城镇内外划分，使纳税人税负不公；三是税率设计不科学且多年不变，不利于调节收入。（2）目前我国城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加随流转税征收,同时还征收一定的保障基金。从而出现城市维护建设税“似税非税”、教育费附加“非税似税”的现状。

24、（3）现行资源税征税范围过窄，很难起到保护资源和合理利用资源的目的。三、 进一步深化和完善我国税制改革为了建立、健全一套适应我国社会主义市场经济体制的税收制度，更好地促进经济和社会的发展，有必要对现行税制进行改革。（一)加快立法，完善税法体系立法是执法的基础，随着市场经济的深入发展和我国经济全球化程度的深化，特别是我国加入WTO以后，在新一轮税制改革的过程中，我国必须加快税收立法，完善税法体系：1.制定税收基本法。针对我国目前税收法律级次不高的现状，有必要加速税收法制化进程，提高增值税、营业税、消费税、资源税等单项税种的法律级次和法律效力，真正做到有法可依，执法必严，违法必究。2.合并内、外资

25、企业所得税。内资和外资企业继续适用不同的企业所得税法已不适应新形势的要求，因此要加强税收立法过程，统一内、外资企业所得税法，建立统一、公平、规范、透明的税制。3.统一地区间、城乡间的税收制度。在人大立法的过程中，统一所得税和地方税税制。（二）调整税收负担水平，使税制结构更趋合理要解决目前我国名义税负偏低、实际税负过重，法定税率偏高、实际负担率偏低的问题，首先要进行税费改革，减少企业和纳税人的非税财政负担，规范地方政府行为。其次要在保持现有宏观税负水平的前提下，逐步调整税负结构，降低流转税的比重，增大非流转税收的份额。三是建立充裕、稳固的地方税体系，这是发展我国市场经济的要求，也是税制改革的基本

26、目标之一。优化税制结构，切实降低企业的负担水平。（三）调整税收优惠政策，公平税负我国正处在经济转型时期，市场经济体制发育尚不完全善，完全靠市场自发调节还不现实，需要政府的引导和规范，通过税收等手段对经济进行适当的干预是必要的。但从市场的内在要求看，减少外部干预，是市场经济发展的必然。所以，在新一轮税制改革中，应从以下几个方面适度调整税收优惠政策：1要着重解决好税收稳定性原则与中性原则之间的矛盾，坚持税收稳定性原则和中性原则并重的思想，并逐步由稳定性原则向中性原则转移。2是要本着公平税负、促进竞争的原则，调整内外有别的税收优惠政策。取消外资企业税收优惠过多倾斜的做法，对内外资企业一视同仁，促进市

27、场主体的平等竞争。3适度调整再就业税收优惠政策，严格划分享受再就业税收优惠政策的界限，堵塞税收漏洞。4. 利用补贴政策，引导税收优惠方向。充分利用绿箱类补贴规定，向先驱产业、西部地区和农业领域倾斜，建立产业政策导向与地区发展战略导向相协调的优惠制度。同时税收优惠方式应由单一性向多样性转变，采用国际上通用的加速折旧、透支抵免、亏损结转、再投资退税等灵活多样的间接减免的方式。(四） 主体税种的改革1.流转税的改革（1）增值税的改革，1.要将生产型增值税改为消费型增值税，将设备投资纳入增值税抵扣范围；2.要扩大增值税的征税范围，将建筑安装、交通运输改为征收增值税；3.要减少增值税税率档次，逐步实行单

28、一税率；4.要逐步扩大增值税一般纳税人的比例，严格确定小规模纳税人范围；5.要取消各环节的减免税，减少征管漏洞。（2）消费税的改革消费税的改革应配合增值税的改革来进行，要调整消费税的征税范围，适当扩大税基，将某些奢侈品和不利于环保的消费品纳入消费税征税范围，提高小汽车、摩托车、烟、酒、高档化妆品的税率，燃油税、车辆购置税并入消费税。（3）营业税的改革营业税可随着其项目逐步并入增值税的情况，不断缩小征收范围。目前暂保留营业税，条件成熟时以予取消。（4）关税的改革关税的改革，1.逐步降低进口关税税率；2.调整出口关税项目和税率；3.严格控制减税免税，并改变进口环节增值税、消费税随同关税一并减免的做

29、法。2.企业所得税的改革企业所得税的改革应遵循所得税制发展的一般规律，借鉴世界各国税制建设的经验，建立规范的公司所得税制度： （1）纳税人的确定统一后的企业所得税应以民法中定义的企业法人为纳税人，其理由：可以解决我国现行税法中总公司与分公司、母公司与子公司纳税主体难以界定的问题。可以使企业所得税与个人所得税的界限更加分明，前者以法人为纳税人，后者以自然人为纳税人。符合国际惯例。 （2）税率的确定 企业所得税税率的确定，要能保证国家财政的需要，不能造成收入的大幅度下降；要有利于提高我国企业的国际竞争力，保持与周边国家税率的基本平衡；要有利于稳定我国现行税制结构，不至于造成所得税占整个税收比重的大

30、幅变化。因此，建议将企业所得税税率确定为25，且为单一比例税率。（3）应纳税所得额的确定关于应纳税所得额的确定主要有两点：计税工资标准问题。我国内资企业现行的计税工资标准为800元/每人每月，明显偏低。新的企业所得税职工工资列支应采取目前外资企业工资列支的办法，即经董事会或企业决策层决定发给职工的工资，可据实在所得税前扣除，职工再按国家规定缴纳工薪所得个人所得税。利息费用的扣除标准。新的企业所得税法应统一利息费用支出规定，按目前外资企业的办法执行，即企业发生的与生产经营有关的合理的借款利息，应在提供借款付息的证明文件、经当地税务机关审核同意后，准予在所得税前列支。（4）税收优惠的确定世界各国的

31、税收实践证明，税收优惠总是伴随着税收漏洞。在财政需求一定的情况下，对某一利益集团的优惠就是对其他利益集团的不公平。新的企业所得税法要对现行企业所得税优惠政策进行调整：大幅度减少税收优惠；减少区域性优惠，将重点从沿海转向西部；产业优惠导向的重点应转向交通、能源等基础产业和高技术、高风险的产业；税收优惠的形式应更多转向采用较为有效透明的加速折旧、研究开发费加计扣除、投资抵免等。另外，应加强对税收优惠的立法，增强税法的刚性，减少执法的随意性。3.个人所得税的改革我国的个人所得税，应实行综合和分类相结合的个人所得税制，对工资、薪金、劳务报酬等经常性劳动所得必须实行综合申报征收；要对综合征收部分实行超额

32、累进税率（累进级数不超过三级，最高边际税率不超过30，最低税率仍为5），对分类征收部分实行比例税率；费用减除标准从800元提高到2000元左右，同时允许各地政府在上下50的幅度内进行调整。4.其他税的改革 （1）开征物业税针对我国房产税、城镇土地使用税、城市房地产税存在的问题，新税的改革，可根据“对不动产开征统一规范的物业税”的思路进行（鉴于土地增值税已名存实亡，可考虑与上述“三税”一并改革，并相应取消土地增值税），使物业税成为中外企业（个人）都适用的、以评估值为计税依据的、对不动产收入有明显调节作用的、对城镇建设资金筹集有决定意义的新税种。（2）开征经营收入税可考虑将城市维护建设税、教育费附

33、加、地方教育基金、文化建设事业费等改革合并为一个独立税种，以城乡企业经营收入为课税对象，采用较低的比例税率，内外资企业统一适用。以保障城镇建设、文化教育的资金需要，改变城市维护建设税“似税非税”、教育费附加“非税似税”的现状。（3）开征社会保障税可考虑按国际惯例，把现行的职工养老保险、失业保险、医疗保险等基金收费改为社会保障税，以促进社会保障事业的健康发展。（4）开征证券交易税开征证券交易税，相应取消证券交易的印花税，是1994年税制改革方案所确定的。在新的一轮税制改革中应不失时机及时开征。（5）开征新的资源税现行资源税征税范围过窄，必须逐步扩大资源税征税范围，如水资源、土地资源、森林资源、海

34、洋资源等，同时将耕地占用税合并到资源税中。（6）开征新的车船税目前，我国对内资企业和个人征收车船使用税，对外资企业和外籍个人征收车船使用牌照税，应考虑尽快统一开征车船税，并扩大现有征税范围，提高车船税额。（7）开征新的印花税可考虑在扩大印花税征税范围的同时，将契税并入印花税。（8）取消固定资产投资方向调节税、筵席税、屠宰税、农业税、牧业税改革方案实施后的中国税制体系见下表：税制改革是一项艰巨复杂的系统工程，必须根据我国经济形势的发展状况、国家财力和纳税人的承受能力，分步实施。新一轮的税制改革将进一步优化税制结构，保障市场的统一性和企业间的公平竞争，增强税法的权威性，真正维护纳税人的合法权益，杜

35、绝执法的随意性，促进国家经济持续、快速、健康、稳定发展。参考文献 1.陈勇，新一轮税制改革之国际借鉴，中国税务，2004年第8期。 2.钱晓敏，我国新一轮税制改革改些啥，江苏都市报 2005年3月7日。3. 顾仁荣，我国现行税制存在的问题及改革的基本思路（三），中国税务教育3， 2004年1月。 4. 顾仁荣，我国现行税制存在的问题及改革的基本思路（一），中国税务教育1，2004年1月。 5贾康，现在中国的税制对企业发展有哪些不利的影响因素，21世纪，2005年4月。6.高萍，经济全球化背景下的中国税制改革，中国税务，2004年第6期。7. 顾仁荣，我国现行税制存在的问题及改革的基本思路（二），中国税务教育2 2004年1月。 8. 顾仁荣，我国现行税制存在的问题及改革的基本思路（四），中国税务教育4 2004年1月。 9.方烨等，楼继伟指明我国财税改革方向，河北经济参考报 2005年7月14日。10.石恩祥、刘蓉，审视新一轮税制改革，金色税收 ，政策卷。