《会计基础》第9章-财务会计报告.doc

1、第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念(一)财务会计报告的概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期资产负债表间的经营成果、现金流量的文件。利润表现金流量表每个会计期末，必须根据账簿上记录的资料，按照规定的报表格式、内容和编制方法，作进一步的归集、加工和汇总，编制成相应的会计报表，全面、综合地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，为有关各方提供全面的信息。(二)财务会计报告的目标财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作

2、出经济决策。财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。不同的报表使用者对财务会计报告所提供信息的要求各有侧重。(1)股东(投资者)主要关注投资的内在风险和投资的报酬。(2)债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自已的债权是否能够按期如数收回(按期收回本息)。(3)政府及相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策(如税收政策)的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。(4)企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。(5)企业职工最关注的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低

3、和职工福利好坏等方面的资料。(6)客户(包括供应商和购买商)最关注企业的整体实力和资信状况。而这些又取决于与企业的规模、财务实力、盈利能力和管理水平。(7)社会公众主要关注与自身利益及社会利益相关的某些特定的企业财务会计信息。二、企业财务会计报告的构成(一)按照编制期间划分,企业财务会计报告分为年度和中期报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。月度、季度和半年度财务会计报告统称为中期财务会计报告。(二)按照内容划分,财务会计报告包括会计报表(财务报表)及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息的资料。年度财务报告至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权

4、益变动表以及附注。中期财务报告至少应当包括“三表一注”，资产负债表、利润表、现金流量表和附注。1.会计报表是财务会计报告的主要组成部分，其中又包括4张基本会计报表：(1)资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态报表;(2)利润表是反映企业在一段期间经营成果的动态报表;(3)现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况(现金流量情况)的动态报表。(4)所有者权益变动表是反映企业在一定期间所有者权益增减变动情况的报表。此外，还包括有关附表，主要有：利润分配表、资产减值准备明细表、分部报表(业务分部、地区分部)等。根据我国小企业会计制度规定，小企业编制的会计报表可以不包括现金

5、流量表。2.会计报表附注(非大纲要求内容，简单了解)，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。(1)会计报表附注是企业财务会计报告的不可或缺的重要组成部分。(2)会计报表附注应至少披露的内容财务报表的编制基础。遵循企业会计准则的声明。重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项

6、目的进一步说明。或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。【例题1单选题】下列有关附注的说法，不正确的是( )。A.附注不属于财务会计报告的组成部分B.附注是对在财务报表中列示项目的描述或明细资料C.附注是对未能在财务报表中列示项目的说明D.附注是财务会计报告的组成部分答案A3.各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是：(拓展内容，简单了解)(1)月度财务会计报告。在月度终了后6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。(2)季度财务会计报告。在每季度终了后的15日内报出，包括的内容与月度财务会计报告基本相同。可以加上现金流量表。(3)半年度财务会计报告

7、。在每半年度终了后60天内报出，包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注。(4)年度财务会计报告。在每年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。我国财务会计报告条例规定，年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。【例题2多选题】年度财务会计报告应当包括( )。A.资产负债表B.会计报表附注C.所有者权益变动表D.现金流量表答案ABCD三、财务会计报告的编制要求(一)基本要求编制财务会计报告应当严格遵循国家会计制度规定的：编制基础、编制依据、编制原则和编制方法。其基本要求如下：1.真实可靠如果会计报表所提供的

8、资料不真实或者可靠性很差，则会致使报表使用者作出错误的决策。企业会计准则规定，会计核算应当以实际发生的交易事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.相关可比企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的决策需要相关，满足报表使用者的需要，并且会计报表各项目的数据应当口径一致、相互可比，便于报表使用者在不同企业之间及同一企业不同期间之间进行比较。3.全面完整企业会计报表应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。不得漏编漏报。4.编报及时企业会计报表所提供的信息资料，具有很强的时效性。只

9、有及时编制和报送会计报表，才能为使用者提供决策所需的信息资料。5.便于理解可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。因此，编制的会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。(二)报表项目列报(非大纲要求内容，简单了解)1.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。2.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报(不具有重要性的除外);性质或功能类似的项目，应当按其类别在财务报表中单独列报(其类别具有重要性的)。3.至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。(三)财务报表显著位置应当至少披露的项目：1.编报企业名称。2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。3.金

10、额单位。4.财务报表是合并财务报表的，应当予以说明。(四)我国企业财务会计报告条例规定，企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。(注意：签名并盖章，而非或)第二节资产负债表主要财务报表之一一、资产负债表的概念和意义(一)资产负债表的概念1.定义资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。财务状况：即企业的资产、负债、

11、所有者权益及其相互联系。2.依据资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。(二)资产负债表的意义(资金的占用、来源及各自的构成等)1.可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况，为分析企业生产经营能力提供重要资料;2.可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额，为分析企业的财务风险提供重要资料;3.可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额，为分析了解企业的财务实力

12、提供依据。总之，通过对资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供重要的信息。二、资产负债表的格式资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。(一)账户式资产负债表分左右两方(1)左方为资产项目，按资产的流动性大小(由大到小)排列：流动性大的资产如“货币资金”、 “交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如 “固定资产”等则排在后面。(2)右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序(由大到小)排列。负债在先，负债按到期日由近到远排列：“短期借款”等流动负债排在前面，“长期借款”等长期负债排在后面

13、。所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列：“实收资本(或股本)”在前，“未分配利润”在最后。(二)报告式资产负债表(垂直式)从上到下即将资产项目、负债项目和所有者权益项目从上到下垂直排列。一般上市公司在年报中，为提供三期及以上的比较数据，通常采用上下结构的报告式资产负债表。三、资产负债表的列报依据和方法 (大纲不要求)(一)资产负债表“期末余额”栏各项目的列报依据和方法主要是依据总账账户和有关明细分类账户的期末余额列报的1.直接根据总账账户期末余额填列如“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付利息”、“应付股利”、“应

14、交税费”、“实收资本”、“资本公积”等项目。上述“应交税费”等负债项目，如相应账户出现借方余额，应以“”号填列;“固定资产清理”等资产类项目，如相应账户出现贷方余额，也应以“”号填列。2.根据有关账户期末余额分析、合并、计算填列(1)根据有关总账账户期末余额合并、计算填列“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计数填列;“存货”项目，应根据“材料采购(在途物资)”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等总账账户的期末余额的合计数，加上或减去“材料成本差异”，减去“存货跌价准备”账户的期末余额填列;“未分配利

15、润”项目，应根据“本年利润”和“利润分配”账户的期末余额的计算填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额计算填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额计算填列;(2)根据有关明细账账户期末余额合并、计算填列“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个账户分别所属的明细账户期末借方余额合计计算填列(假设“应收账款”无“坏账准备”)(原因：均为销售环节产生，且余额在借方才属于资产类性质);“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”两个账户

16、分别所属的明细账户期末借方余额合计计算填列(原因：均为采购环节产生，且余额在借方才属于资产类性质);“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个账户分别所属的明细账户期末贷方余额合计计算填列(原因：均为采购环节产生，且余额在贷方才属于负债类性质);“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”两个账户分别所属的明细账户期末贷方余额合计计算填列(原因：均为销售环节产生，且余额在贷方才属于负债类性质);(3)根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户的期末余额，扣除将于一年内摊销的数额后的净额填列;将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的

17、非流动资产”项目内;“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户期末余额，扣除其所属明细账户中，在资产负债表日起将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期部分后的金额填列;在资产负债表日起将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期部分，在“一年内到期的非流动负债”项目内反映。(二)资产负债表“年初数”栏各项目的列报依据和方法应根据上年末资产负债表“期末数”栏内相应项目的数字填列如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。现以泰山机械厂为例说明资产负债表的编制方式。1.泰山机械厂2008年12月31日结账后合

18、部总账账户和有关明细账户的年末余额资料如表9-1所示。资产负债表各项目的年初数已填入报表中。2.根据表9-1的资料编制的泰山机械厂2008年12月31日的资产负债表如表9-2所示。表9-1泰山栅械厂总账和有关明细账余额表2008年12月31日金额单位：元表9-2 资产负债表2008年12月31日会企01表编制单位：泰山机械厂单位：元【例题12007年单选题】在编制资产负债表时不能根据有关账户的期末余额直接填列的项目是( )。A.应收票据B.短期借款C.预计负债D.存货答案D【例题22007年单选题】根据国家统一会计制度规定，我国企业的资产负债表采用( )。A.账户式B.报告式C.单步式D.多步

19、式答案A【例题32007年单选题】资产负债表的作用是( )。A.反映企业某一时期的经营成果B.反映企业某一时期的财务状况C.反映企业某一时点的经营成果D.反映企业某一时点的财务状况答案D解析选项A属于利润表的作用，选项BC说法有误。【例题42007年多选题】在资产负债表“负债及所有者权益”方填列的项目有( )。A.累计折旧B.长期应付款C.预付款项D.预收款项答案BD【例题52007年多选题】资产负债表中“货币资金”项目，应根据哪些账户的期末余额合计填列( )。A.库存现金B.银行存款C.其他应收款D.其他货币资金答案ABD【例题6单选题】资产负债表是反映企业( )财务状况的财务报表。A.某一

20、特定日期B.一定时期内C.某一年份内D.某一月份内答案A【例题7单选题】依照我国的会计准则，资产负债表采用的格式为( )。A.单步报告式B.多步报告式C.账户式D.混合式答案C【例题8单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列方法正确的是( )。A.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产B.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金C.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货D.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产答案D【例题9单选题】某企业会计年度的期末应收账款所属明细账户借方余额之和为500800元，所属明细账户贷方余额之和为9800元，总账为借方余额491000元。则在

21、当期资产负债表“应收账款”项目所填列的数额为( )。A.500800元B.9800元C.491000元D.510600元答案A解析“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个账户分别所属的明细账户期末借方余额合计数减去计提的坏账准备数计算填列。因此该题中应收账款项目的金额就是500800元。【例题10多选题】以下属于资产负债表项目的有( )。A.营业成本B.工程物资C.实收资本D.未分配利润答案BCD解析营业成本属于利润表项目。【例题11判断题】企业的账户式资产负债表左侧资产项目是按金额大小排列的。( )答案解析企业的账户式资产负债表左侧资产项目是按流动性大小排列的。第三节利润表主要

22、财务报表之一一、利润表的概念和意义(一)利润表的概念1.定义利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。2.依据利润表是根据“收入费用=利润”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定会计期间的各种收入、费用支出和直接计入当期利润的利得和损失进行适当分类、排列而成的。(二)利润表的意义1.通过利润表，可以从总体上了解企业一定会计期间收入、费用及净利润(或净亏损)的实现及构成情况，可据以分析影响利润形成和变动的重要因素，分析、评价企业的盈利状况和工作业绩，以及时改进经营管理，不断提高经济效益;2.通过利润表提供的不同时期的比较数字(本期金额、上期金额)，可以分析企业的获利能力及利润

23、的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，为投资者进行投资决策提供资料。二、利润表的格式利润表中，以“功能法”列报费用，即分为：经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。(一)多步式利润表主要编制步骤和内容如下：(1)第一步，计算营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益(公允价值变动损失)+投资收益(投资损失)其中营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成，营业成本由主营业务成本和其他业务成本组成。(2)第二步，计算利润总额利润总额=营业利

24、润+营业外收入营业外支出(3)第三步，计算净利润净利润=利润总额所得税费用(二)单步式利润表通过 一步计算求得净利润，净利润=收入与利得的合计数费用支出与损失的合计数三、利润表的列报依据和方法分为“本期金额”和“上期金额”(一)利润表中“本期金额”栏各项目的列报方法基本为本期发生额(二)利润表中“上期金额”栏各项目的列报方法应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。现以泰山机械厂为例，说明利润表的编制方法。1.泰山机械厂2008年1-12月份损益类各账户的发生额资料，如表9-3所示。2.根据表9-3的资料，编制泰山机工厂2008年度的利润表，如表9-4所示。表9-3泰山机械厂损益类账户

25、发生额汇总表单位：元2008年表9-4 利润表 会企02表编制单位：泰山机械厂2008年度 单位：元【例题12007年单选题】 以下哪项不是利润表中的项目( )。A.管理费用B.其他业务收入C.营业外收入D.所得税费用答案B解析其他业务收入反映在利润表中的营业成本项目中，不单独列示。【例题2单选题】企业本月利润表中的营业收入为450000元，营业成本为216000元，营业税金及附加为9000元，管理费用为10000元，财务费用为5000元，销售费用为8000元，则其营业利润为( )元。A.217000B.225000C.234000D.202000答案D解析营业利润=营业收入450000营业成

26、本216000营业税金及附加9000管理费用10000财务费用5000销售费用8000= 202000(元)，因此答案为D。【例题3单选题】某年12月31日编制的年度利润表中“本期金额”一栏反映了( )。A.12月31日利润或亏损的形成情况B.12月累计利润或亏损的形成情况C.本年度利润或亏损的形成情况D.第4季度利润或亏损的形成情况答案C【例题4单选题】编制利润表主要是根据( )。A.资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额B.资产、负债及所有者权益各账户的期末余额C.损益类各账户的本期发生额D.损益类各账户的期末余额答案C【例题5多选题】以下选项正确的有( )。A.净利润=利润总额所得税费

27、用B.营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益C.营业收入=主营业务收入+其他业务收入D.营业成本=主营业务成本+营业税金及附加答案ABC解析营业成本=主营业务成本+其他业务成本【例题6多选题】下列影响利润总额计算的项目有( )。A.营业收入B.营业外支出C.营业外收入D.投资收益答案ABCD【例题判断题】利润表是反映企业一定日期财务状况的财务报表。( )答案解析利润表是反映企业一定期间内经营成果的财务报表。第四节现金流量表和所有者权益变动表一、现金流量表(一)现金流量表的概念和意义1.概念现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现

28、金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表中的现金，是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短(一般是指从购买日起3个月到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如，3个月内到期的短期债券投资。现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。2.意义现金流量表在评价企业经营业绩，衡量企业财务资源和财务风险，以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。(二)现金流量表的格式(内容)1.经营活动产生的现金流量主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建(如固定资产)和不

29、包括现金等价物在内的投资及其处置活动，既包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。其中，资本包括实收资本(股本)，也包括资本(股本)溢价;债务指对外举债，包括向银行借款、发行债券等。应付账款、应付票据等商业应付款不属于筹资活动形成的，属于经营活动形成的。二、所有者权益变动表(非大纲要求内容，简单了解)(一)所有者权益变动表的概念和意义1.概念所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权

30、益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的因素及其影响程度。2.意义在一定程度上，所有者权益变动表体现了企业的综合收益。综合收益，是指企业在某一特定期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的企业净资产的变动。一般来说，综合收益由两部分构成：净利润与直接计入所有者权益的利得和损失。即，综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失=收入-费用直接计入当期损益的利得(损失)(二)所有者权益变动表的格式其格式采用矩阵形式。(1)行列示导致所有者权益变动的交易或事项，从而可以反映影响所有者权益变动的业务类型以及影响程度大小。(2)列以“本年金额”和“上年金额”两栏列示，并在两大列中分别按照所有者权益的各个组成部分(实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股及其总额6列)列示交易或事项对所有者权益的影响。所有者权益变动表编制单位：股份有限公司208年度单位：元