企业会计学(二).ppt

1、企业会计学（二）企业会计学（二）人大版本人大版本第三章第三章 会计凭证、账簿与会会计凭证、账簿与会计核算组织程序计核算组织程序第一节 会计凭证 一、概述概述 1.什么是会计凭证？会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。2.会计凭证的作用 通过填制和审核凭证，可以如实地记录发生的经济业务，为记帐、算账提供原始依据。通过审核会计凭证，可以监督和检查各项经济业务的合理性和合规性，保护资产的安全合理使用。通过填制和审核会计凭证，可以严格单位内部的经济责任制 3.会计凭证的分类 会计凭证原始凭证记帐凭证 二、原始凭证原始凭证 1.什么是原始凭证 原始凭证是指在经济业务发生时直接取

2、得或编制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况，明确经济责任的原始依据。2.原始凭证的基本内容 原始凭证的名称。填制日期和凭证编号。接受凭证的单位名称。经济业务的基本内容摘要。经济业务的实物数量和金额。填制单位、填制人员及经办人员的签名或盖章。3.原始凭证的种类原始凭证的种类 原始凭证 自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。见教科书73页，表31。外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的原始凭证。见教科书75页，表34。自制原始凭证外来原始凭证一次凭证累计凭证汇总凭证 4.原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 记录真实。内

3、容完整。填制及时。书写清楚。此外，企业对外开出的原始凭证，要自留副本或存根备查。5.原始凭证的审核原始凭证的审核 经过审核无误的原始凭证，才能作为编制 记账凭账和登记入账的依据。对原始凭证的审核主要包括以下两个方面 审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，即查明是否符合国家有关的规章、法规和法律，有无违反财经法规、制度的行为。审核原始凭证的填制是否符合规定的要求。三、记账凭证记账凭证 1.什么是记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿依据的凭证。2.记账凭证的基本内容 填制单位的名称。记账凭证的名称。填制日期和凭证编号。经济业务内容的摘要。

4、应借应贷的会计科目名称及金额。所附原始凭证的张数。会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。3.记账凭证的种类和填制方法 按其所反映的经济业务是否与“现金”和“银行存款”的收付有联系，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三类。a.收款凭证用来反映现金和银行存款收入业务的记账凭证。收款凭证的格式见表35，其填制方法见教科书77页。b.付款凭证用来反映现金和银行存款付出业务的记账凭证。付款凭证的格式见表36，其填制方法见教科书77页。c.注意，为了避免重复记账，对于“现金”和“银行存款”之间相互划转的业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的业务，只编付款凭证，不编收款凭证。d.转账凭证用来反

5、映转账业务（即在经济业务发生时，不需要收付现金、银行存款的各项业务）的记账凭证。转账凭证的格式见表37，其填制方法见教科书78页。记账凭证按其填制方法的不同可以分为单单式记账凭证式记账凭证和复式记账凭证复式记账凭证。a.单式记账凭证单式记账凭证就是在一张记账凭证上只登记一个会计科目（即涉及两个或两个以上会计科目则要分别填写两张或两张以上的记账凭证）。单式记账凭证内容单一，便于汇总，多用于银行等金融机构；企业一般使用复式记账凭证。b.复式记账凭证复式记账凭证就是在一张记账凭证上至少登记两个相互对应的会计科目。复式记账凭证可清楚地反映每一项经济业务的来龙去脉，便于同所附原始凭证核对检查。4.记账凭

6、证填制的要求 编制记账凭证一定要以经过审核无误后的原始凭证为根据。记账凭证应根据有关经济业务的内容，按照会计制度的规定编制会计分录。原始凭证应附在记账凭证后面，并在记账凭证上注明所附原始凭证的张数。各种记账凭证必须连续编号，以备查考。如果一项经济业务需要填制多张记账凭证，可采用分数编号法。比如，第10号转账凭证需要编制三张，这时其编号分别为：转字第10 1/3号、转字第10 2/3号、转字第10 3/3号。每月最后一张记账凭证的编号旁边，可加注“全”字，以免凭证失散。5.记账凭证的审核 主要内容有以下几个方面：是否附有原始凭证，记录的内容与所附原始凭证的内容是否相符。按照有关制度的规定，审核凭

7、证所确定的应贷、应借的会计科目及金额是否正确。各个项目的填列是否齐全，有关人员是否都已签章等。会计凭证是会计工作的基础资料，是重要的经济档案和历史资料，因此，必须加以妥善整理和保管，不得任意销毁和丢失。各种记账凭证，应定期按顺序装订成册，并指定专人负责，妥善保管。年度终了，送交会计档案室归档。如需查阅，应经会计主管人员或其他负责人同意后方可调阅。会计凭证的保管期限，应严格按照有关规定执行。未到保存期限的会计凭证，任何人不得随意销毁。保存期满需销毁的会计凭证，应按国家规定的办法予以销毁。第二节 会计账簿 一、概述概述 1.什么是会计账簿？会计账簿简称账簿，是由具有一定格式，相互联结的账页组成，以

8、会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。2.设置账簿的意义 账簿既可为经营管理提供系统、完整的核算资料，又可作为考核经营成果的依据。账簿既是进行会计分析和会计检查的必要依据，又是编制会计报表的主要依据。有利于保存会计核算资料，为日后审计提供资料。3.设置账簿的原则 要能保证全面、系统地核算和监督经济活动的情况，为经营管理活动提供完整的会计资料。设置账簿应考虑人力、物力的节约，避免重复设账。二二.账簿的格式和登记方法账簿的格式和登记方法 企业一般应设置序时账簿（日记账）、总分类账簿（总账）和明细分类账簿（明细账）。1.序时账簿的格式和登记方法。(1)概念 序时账簿，也称日记账，

9、是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。在我国，通常各单位只对“现金”和“银行存款”的收付业务设置现金日记账和银行存款日记账进行序时核算，以便加强对货币资金的管理。(2)格式 一般采用收、支、余三栏式。见教材81页，表39、表310。登记方法 注意：由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记；由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。2.总分类账簿的格式和登记方法 (1)概念 总分类账，简称总账，是按一级会计科目

10、设置的账簿。它可以全面、总括地反映企业全部的经济活动情况。(2)格式 一般采用借、贷、余三栏式订本账；根据要求，在借、贷两栏内也可设置“对方科目”栏。见教材82页，表311。(3)登记方法 总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记。3.明细分类账簿的格式和登记方法 概念 明细分类账，简称明细账，通常根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。格式 明细分类账一般采用活页式账簿，也可采用卡片式账簿，如固定资产明细账。格式主要有

11、三种：三栏式明细分类账；数量金额式明细分类账；多栏式明细分类账。（见教材83、84、85页，表313、表314、表315）登记方法 各种明细分类账的登记方法，应根据业务大小，管理上需要以及所记录的经济业务的内容而定，可以根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证逐笔登记，也可以根据这些凭证逐日或定期汇总登记 三、登记账簿的规则 在启用和登记账簿时，应当遵守以下6项规则（教科书第85页倒9行起，至86页第16行止）。四、更改错账方法，一般有以下三种：1.划线更正法。适用于：发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误时，可用划线更正法予以更正（第86页倒12行）

12、。2.红字更正法 红字更正法一般适用于以下两种情况：记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目有错误。记账以后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借应贷的会计科目并无错误，也应用红字更正法予以更正。3.补充登记法 记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，应用补充登记法予以更正。五、对账和结账 1.对账会计核算中对账簿记录所进行的核对工作，主要内容包括账证核对、账账核对和账实核对三个方面。2.结账在把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各种账簿的本期发生额和期末余额。程序和内容见教科书88页倒1

13、6行起至90页第10行止。六、总分类账和明细分类账的平行登记 1.平行登记的概念 要对每一项经济业务，根据会计凭证，既在有关的总账中进行总括登记；同时要在其所属的有关明细账中进行明细登记。2.结果 a.总账有关科目的本期发生额与其所属的各个明细科目本期发生额的合计数相等。b.总账有关科目的期末余额与其所属的各个明细科目期末余额的合计数相等。3.举例 教科书90页至91页。第三节 会计核算形式 一、概述 1.什么是会计核算形式？也称账务处理程序，指在会计核算工作中的会计凭证组织、账簿组织和记账程序及方法相互结合的方式。2.建立合理的会计核算形式的意义 提高会计核算工作的效率和质量 充分发挥会计的

14、职能 3.种类 记账凭证核算形式 科目汇总表核算形式 汇总记账凭证核算形式 二、记账凭证核算形式 1.特点 直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；记账凭证采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式；总账和日记账格式采用三栏式；总账按一级科目设置，明细账按管理需要设置。2.基本内容和要求 （教科书92、93页）根据原始凭证编制汇总原始凭证。根据原始凭证、汇总原始凭证填制各种记账凭证。根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。根据原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证登记各种明细分类账。根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关科目的余

15、额相核对。月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。3.点评 此种核算形式易于理解，便于查账，在总账 中能具体反映经济业务的内容。缺点是工作量较大。三、科目汇总表核算形式 四、汇总记账凭证核算形式第四章 流动资产 资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产企业拥有的可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。具体包括货币资金（现金及各种存款）、短期投资、应收及预付款项、存货等。第一节 货币资金 货币资金在资金周转过程中，以货币形式表现的那一部分资产，包括

16、库存现金、银行存款和其他货币资金。一、现金 1.现金管理的有关规定 使用范围。按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定，允许企业使用现金支付的范围是：职工的工资、津贴。个人的劳务报酬。根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。向个人收购农副产品和其他物资的价款。出差人员必须随身携带的差旅费。结算起点（现行会计实务中为1000元）以下的零星开支。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。库存现金限额。凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天5天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得

17、超过15天的日常零星开支。日常收支控制 a.不得坐支现金（将收入的现金直接用于支出）。b.提取现金，须按规定办理，即写明用途，由单位会计部门负责人签字，银行审核。2.现金收支核算 收入核算 a.收入现金的主要途径：职工交回差旅费剩余款;收取销售给不能转账的集体或个人销货款；收取转账起点以下的小额销售款；从银行提取现金等。b.举例1（107页）支出核算 a.支出现金的主要途径：按现金管理制度规定。b.举例2（107页）3.现金的清查 现金清查的基本方法实地盘点法 a.出纳员每日盘点。b.清查小组不定期盘点。设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目资产类科目 举例 a.发现现金短缺100元。举

18、例3（108页）b.清查现金，发现长款200元。举例3（108页）二、银行存款 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。国家规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。1.银行存款管理制度 银行存款账户的开设 银行存款账户分为：a.基本存款账户：企业办理日常转账结算和现金收付的账户；企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。b.一般存款账户：在基本存款账户以外的银行借款转存；与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户；企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。c.临时存款账户：企业因临时经营活动需要开立的账户，可以通过

19、本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。d.专用存款帐户：企业因特定用途需要开立的账户。注意：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本帐户；也不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。支付结算方式 前已述及，企业与其他单位之间的一切收付款项，除规定可用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。结算支付方式有以下几种。a.支付方式 银行汇票，异地支付费用。商业汇票，分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，同城和异地支付均可使用。银行本票，分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使用。支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用。信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地

20、均可使用。b.结算方式 汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用。委托收款，分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可使用。托收承付，异地结算使用。信用证，国际结算的主要方式。银行结算纪律 单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权 债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。2.银行存款的核算 为了总括地反映企业银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”科目，设置“银行存款”总账。为了随时掌握银行存款的收支和结存情况，企业设置银行存款日记账进行序时核算。银行存款收支的核算

21、举例4、5，教科书111页。银行支付结算及其处理 a.银行汇票 b.商业汇票 c.银行本票 d.支票 e.汇兑 f.委托收款 g.托收承付收款单位收款单位（销货方）（销货方）付款单位付款单位（购货方）（购货方）收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行发出商品发出商品办办理理托托收收退退回回回回单单 通通知知收收款款划转款项划转款项传递凭证传递凭证承承认认付付款款通通知知承承付付 注意：必须有符合经济合同法的购销合同；合同上订明使用托收承付结算方式；收款单位办理时必须提交商品已发运的证明；每笔托收起点为10000元起（新华书店系统为1000元）；承付货款分验单付款和验货付

22、款两种，在合同中约定；验单承付期为3天，由银行发出承付通知次日起算3天；验货付款为运输部门发出提货通知的次日起算10天；承付期满，付款单位账户无款支付或不足支付的款项，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金；赔偿金实行定期扣付，每月计算一次，于次月3日内单独划给收款人，赔偿金的扣付列为企业销货收入扣款顺序首位，应排列在工资之前。h.信用卡 i.信用证 3.银行存款清查 目的是准确掌握银行存款实际金额；清查的方法主要是核对账目。核对账目 a.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证核对，做到账证相符。b.银行存款日记账与银行存款总账核对，做到账账相符。c.银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单核对，以便

23、准确掌握企业可运用的银行存款实有数。未达账项处理 a.未达账款的四种原因 银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。银行已记作企业的存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。企业已记作银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。b.举例6 P117页 c.注意：银行存款余额调节表只是用来核对企业与银行双方记账有无差错，不能作为记账依据。三、其他货币资金

24、1.概述 在企业的经营资金中，有些货币资金因其存放地点和用途都与库存现金和银行存款有所不同，因而在会计上称为“其他货币资金”。核算开设科目”其他货币资金”，资产类科目。2.外埠存款的核算 外埠存款企业到外地进行的临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。举例7（118页）3.银行汇票存款的核算 银行汇票存款企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。异地支付使用。举例8（118页）4.银行本票存款的核算 银行本票存款企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。同城支付使用。举例9（119页）5.信用卡存款核算 信用卡存款企业为了取得信用卡按照规定存入银行的款项。内容包括办理信用卡存款

25、、信用卡支付、收取信用卡存款利息等。举例10（120页）6.信用证保证金存款的核算 信用证保证金存款企业为了申请取得信用证，按照规定存入银行的款项。手续除了信用证保证金存款外，企业还要向银行递交开证申请书、申请人承诺书和购销合同。内容交纳保证金和支付货款核算 举例11（120页）7.存出投资款的核算 存出投资款企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。内容资金划出和使用 举例12（120页）8.补充银行结算方式同城结算方式支票结算银行本票结算委托收款结算商业汇票结算信用卡结算信用证结算异地结算方式银行汇票结算汇兑结算托收承付结算第二节 短期投资 狭义投资对外投资 广义投资对外、对内投资 投资

26、企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获取的另一项资产。短期投资能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、基金等。随时变现：能在公开市场交易并且有明确的市价。通常不超过一年，但实际超过了一年仍应作短期投资；除非管理当局另有目的，想改短期为长期占有。一、短期投资核算设置的账户 1.短期投资账户 借方登记短期投资的取得成本；贷方登记处置短期投资时结转的实际成本及持有期间获取现金股利和利息所冲减的投资成本。借方余额反映企业持有短期投资的实际成本。应按股票、债券、基金等设明细账。2.应收股利账户 3.应收利息账户 4.投资收益账户 核算企业投

27、资所获得的收益或发生的损失。借方登记投资所发生的损失，贷方登记投资所发生的收益，期末余额应转入“本年利润”账户，结转后无余额。5.短期投资跌价准备账户 资产类账户；它是“短期投资”的备抵账户。贷方反映计提的跌价准备数，借方反映其冲减数；贷方余额作为“短期投资”账户的备抵调整数。二、取得短期投资的核算 1.核算的主要内容：a.入账时间实际付款时间。b.入账价格不是指证券面值，而是为取得短期投资的实际成本，包括买价、税金、手续费、佣金等相关费用。c.实际支付价款中所包含的已宣布但尚未领取的股利和已到期但尚未领取的利息不构成投资成本；如果是一次还本付息的，若实际支付的价款中包含尚未到期的利息，则计入

28、所购债券的投资成本。2.举例 例 A公司于2003年3月1日以银行存款购入东方药业的股票10 000股，每股市价13.4元，支付税费1500元，经纪人佣金800元。A公司不准备长期持有。例承例，上述A公司于2003年5月15日又以银行存款购入五一商场已宣告但尚未分派现金股利的股票15000股，作为短期投资，每股成交价10.35元，其中0.15元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日期为5月20日。另支付相关税费900元。A公司于6月30日收到五一商场发放的现金股利。例 承例，上述A公司于2003年1月5日购入B企业2002年1月1日发行的3年期债券作为短期投资，该债券面值总额为100 000

29、元，年利率10%，A公司按118 000元的价格购入，另支付税费等相关费用1 000元，该债券利息在债券到期时与本金一起偿还。同日，A公司又购入C企业2002年1月1日发行的3年期债券，作为短期投资，该债券面值总额为 200 000元，年利率8%，A公司按215 800元的价格购入，另支付税费等相关费用1 200元，该债券利息每年末支付一次，到期支付本金。但A公司购入时，C企业债券2002年的利息尚未支付。三、短期投资收益的确认 1.企业售出作为短期投资的股票、债券、基金，或债券到期收回本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按短期投资的实际成本，贷记“短期投资”科目；按其差价，贷记或借

30、记“投资收益”科目。2.举例 例（承例）例 应收股利（利息）应收股利（利息）短期投资短期投资投资收益投资收益短期投资跌价准备短期投资跌价准备银行存款银行存款（亏）（亏）（盈）（盈）购入短期投资的股票、债券、基金。购入短期投资的股票、债券、基金；包括已宣布或已到期但尚未领取的股利和利息。收到中的股利或利息。出售短期投资的股票、债券、基金等或债券到期收回本息。持有短期投资期间获得的股利或利息。计提短期投资跌价准备。持有短期投资期间获得的股利或利息作为投资成本收回，冲减短期投资账面价值。例三、短期投资的期末计价短期投资的期末计价是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。企业会计制度规定：期末短期投资

31、按成本与市价孰低法计量。成本与市价孰低法的涵义成本短期投资的账面成本。市价该投资在期末证券市场的收盘价。市价低于成本时按市价；市价高于成本时按成本价。成本与市价孰低法的运用根据具体情况，可分别采用按投资总体、投资类别或单项投资，计算并确定计提跌价准备。某项投资所占比重整个短期投资以上，则该项应按单项计算并计提跌价准备。短期投资跌价准备的计提公式当期应提取的短期投资跌价准备当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”账户的贷方余额第三节应收及预付账款应收及预付账款是企业在结算过程中，被外单位或个人临时占用的资产，属于企业的一种短期债权。具体内容包括：应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。一、

32、应收账款一、应收账款（一）应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认与计价1.确认确认 因销售活动形成的债权。指流动资产性质的债权。指本企业应收客户的款项。2.计价计价计价计价 我国现行会计准则规定，按实际发生额计价。商业折扣商业折扣 商业折扣是企业最常用的促销手段，例如10%、20%的折扣。在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。【例例4-1】（没有折扣的情况）某企业销售一批货物给甲公司，售价40 000元，增值税6 800元，代垫运杂费1 000元。货款及税款尚未收到。（1）确认收入实现时借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 47 80047 800

33、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 00040 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 8006 800 银行存款银行存款 1 0001 000（2）收到货款和税款时借：银行存款借：银行存款 47 80047 800 贷：应收账款贷：应收账款 47 80047 800【例例4-2】（有商业折扣的情况）某企业销售一批商品给华讯公司，按价目表表明的价格计算，金额为500 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为50 000元，销货方应收账款的入账金额为450 000元，增值税率17%。款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款华讯公司华讯公

34、司 526 500526 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450 000450 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 76 50076 500其中：其中：500 000500 000500 000500 00010%=450 00010%=450 000（元），（元），50 50 000000元为商业折扣。元为商业折扣。现金折扣现金折扣 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。符号“折扣/付款期限”。例如：。例如：“2/10，1/20，n/30”应收账款入账金额的计价方法 总价法 将未减去现金折扣前的金额将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款入账金

35、额。将给予客户现金折扣视为融资的理财费用，会计上借记财务费用。净价法将扣减最大现金折扣后的金额将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款入账金额。认为客户取得（最大的）现金折扣是正常现象，将客户超过折扣期限而多收的金额，会计上贷记财务费用。目前，我国会计实务中，现金折扣的计价采用目前，我国会计实务中，现金折扣的计价采用总价法。总价法。【例例4-3】（有现金折扣的情况）某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明金额为300 000元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，增值税税率17%，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 315 90031

36、5 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 270 000270 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）45 90045 900其中：其中：300 000300 000300 000300 00010%=270 00010%=270 000（元）（元）（1）10天之内收到货款借：银行存款借：银行存款 309 582309 582 财务费用财务费用 6 3186 318 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 315 900315 900 （2）20天之内收到货款借：银行存款借：银行存款 312 741312 741 财务费用财务费用 3 1593 159 贷：应收

37、账款贷：应收账款 甲公司甲公司 315 900315 900（3）30天之内收到货款借：银行存款借：银行存款 315 900315 900 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 315 900315 900（二）坏账及其核算（二）坏账及其核算 坏账企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。1.确认确认 企业应收账款符合下列条件之一者，可以确认为坏账：（1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；（4）因债务人逾期未履行债务义务超

38、过3年，经核查确实无法收回。2.坏账的核算坏账的核算 直接转销法：在实际发生坏账时，作为损失直接计入管理费用。举例如下：某企业的购货单位N公司破产，所欠本企业货款80 000元已无法收回，确认为坏账。编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 80 00080 000 贷：应收账款贷：应收账款N N公司公司 80 00080 000 这种方法的优点虽然是账务处理简单、实用，但不符合权责发生制和配比原则。建立坏账准备制度备抵法 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法进行坏账损失的会计处理。a.涵义 按期估计坏账损失，提取坏账准备计入管理费用；待坏账一旦实际发生，冲销已提取的坏账准备。b.需设立

39、“坏账准备”科目，作为应收账款的备抵调整科目。按期估计坏账损失时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。c.估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法 首次计提坏账时：首次计提坏账时：坏账准备的应提数坏账准备的应提数=期末应收账款的余额期末应收账款的余额坏账率坏账率 以后计提坏账准备，可能出现三种情况：“坏账准备”科目为贷方余额；但贷方余额小于计算出的应保留的坏账准备数，此时，只需按其差额计提一笔坏账准备。”坏账准备”为贷方余额；但贷方余额大于计算出的应保留的坏账准备数，此时，应将其差额冲销，借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用”

40、科目。“坏账准备”为借方余额，即上期核销的坏账大于上期提取的坏账准备金额，此时，应计提的坏账准备金额为按“应收账款”科目余额和计提比例计算出的金额加上“坏账准备”借方余额之和。账龄分析法 需先编制应收账款账龄分析表 销货百分比法 以赊销金额的一定百分比作为估计坏账损失的方法。个别认定法 如果企业某期应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他应收账款同样的方法计算提取坏帐准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计算提取坏账准备。在同一会计期间运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计算提取坏帐准备的应收账款中剔除，以免重复提取。我

41、国企业会计制度规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会、董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。【例例4-4】某企业2002年末开始计提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，坏账准备的提取比例为5。2002年末应收账款余额为2 000 000元；2003年5月发生坏帐损失6 000元，其中甲公司坏账5 000元，乙公司坏账1 000元；2003年末应收账款余

42、额为2 200 000元；2004年7月已确认的甲公司坏账又收回，2004年末应收账款余额为2 800 000元。第一年应提取的坏账准备为 2 000 2 000 000000 5 5=10 000=10 000（元）（元）借：管理费用借：管理费用 10 00010 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 00010 000第二年发生坏账损失6 000元，进行冲销 借：坏账准备借：坏账准备 6 0006 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 5 0005 000 应收账款应收账款乙公司乙公司 1 0001 000第二年应提取的坏账准备11 000元，坏账准备账户贷方已有4 000元，再

43、提取7 000元。借：管理费用借：管理费用 7 0007 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 7 0007 000第三年，该企业收回已冲销的应收账款5 000元借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 5 0005 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 0005 000借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 5 000 5 000 第三年应提取的坏账准备为14 000元，坏账准备账户贷方已有16 000元，应冲销的坏账准备是2 000元借：坏账准备借：坏账准备 2 0002 000 贷：管理费用贷：管理费用 2 0002 000【例例4-5】某企业采用账

44、龄分析法提取坏账某企业采用账龄分析法提取坏账 准备，其准备，其有关资料如下：有关资料如下：借：管理费用借：管理费用 10 40010 400 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 40010 400应应收收账账款款账龄账龄应应收收账账款金款金额额所占百分比所占百分比/%估估计计坏坏账损账损失率失率/%估估计计坏坏账损账损失失额额未到期未到期40 000401400过过期期1个月个月30 0003051 500过过期期2个月个月15 00015101 500过过期期3个月以上个月以上10 00010303 000破破产产或追或追诉诉中中 5 0005804 000合合计计100 00010010 40

45、0二、应收票据二、应收票据（一）应收票据概述（一）应收票据概述 票据是证明债权债务信用契约的存在而依一定的形式作成的书面文件，通常包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票等。但是，在我国会计实务中，支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的票据，又称即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，所以，无须将其列为应收票据进行会计处理。在我国，应收票据是指应收商业汇票的款项。（二）应收票据分类（二）应收票据分类 商业汇票按承兑人不同：商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否计息：带(附)息商业汇票 不带(附)息商业汇票（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算 1.设置设置“应收票据应收票据”科目，核算应收票

46、据的本金和科目，核算应收票据的本金和利息，属于资产类科目。利息，属于资产类科目。借方登记取得应收票据的面值及计提的利息，贷方登记到期收回或未到期向银行贴现的应收票据的面值，期末借方余额反映尚未收回的应收票据的面值和应计利息。2.应收票据利息及到期日的确定应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息应收票据利息=应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率期限期限 利率一般为年利率。期限：直接标明到期日；只标明出票日期和票据期限。票据期限有按月表示，按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际持有天数计算；出票日和到期日，只能计算其

47、中的一天。3.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算到期价值等于面值到期价值等于面值。【例例4-6】：某企业向甲公司销售一批产品。货款200 000元，增值税34 000元。按合同约定3个月以后付款，甲公司交给该企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，票面金额234 000元。（1）收到票据时：借：应收票据借：应收票据 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000 （2）应收票据到期收回款项时：借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收票

48、据贷：应收票据 234 000234 000 （3）如果该票据到期，甲公司无力偿还票款时：借：应收账款借：应收账款 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000234 0004.带息票据的核算带息票据的核算中期期末、年度终了计提利息，中期期末、年度终了计提利息，增加应收票据账面价值，同时冲减增加应收票据账面价值，同时冲减“财务费用财务费用”。【例例4-7】某企业2004年10月1日销售一批产品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明销售收入为100 000元，增值税额为17 000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限是6个月，票面利率为10%。（1）收到票据时：

49、借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（2）年度终了计提票据利息时：票据利息票据利息=117 000=117 00010%10%3/12)=2 9253/12)=2 925（元）（元）借：应收票据借：应收票据 29252925 贷：财务费用贷：财务费用 29252925（3）票据到期收回货款时：收回金额收回金额=117 000=117 000(1+10%(1+10%6/12)=122 8506/12)=122 850（元）（元）借

50、：银行存款借：银行存款 122 850122 850 贷：应收票据贷：应收票据 119 925119 925 财务费用财务费用 2 9252 925【例例4-8】某企业2004年7月1日销售一批产品给丙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为300 000元，增值税额51 000元。收到丙公司交来的银行承兑汇票一张，期限为90天，票面利率为10%。（1）收到票据时 借：应收票据借：应收票据 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 00051 000（2）票据到期收回货