公允价值计量ppt课件.ppt

1、由金融危机产生的对公允价值由金融危机产生的对公允价值计量影响的思考计量影响的思考 公允价值是什么 公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。公允价值的优越性1、适应金融创新的需要2、使会计收益更加真实、全面3、有利于企业的资本保全4、更加符合配比原则的要求5、提高信息的决策有用性出现的问题从2007年下半年起，次级抵押贷款危机演变为全球性的金融危机。似乎很奇怪的，它竟冲击到财务会计的理论和实务，主要是公允价值会计。恰恰

2、这一年1月1日FAS157公允价值准则开始执行。在金融危机的影响下，许多金融资产已失去了活跃的市场，有序交易也很难寻觅。不论是初级金融产品还是衍生金融产品的价格纷纷下挫，甚至大起大落。以美国金融界为主的一派首先向公允价值会计即市值会计或称调到市价会计发难。他们认为，金融机构持有的金融资产的比重大大高于一般企业，在这种情况下，不用说按二级估计或按三级估计，就是进行一级估计，此时的市场价格也不能代表公允价格。按并不可靠的公允价值计量迫使金融机构“注销”(writedowns)大量资产的价值是很不恰当的。新会计准则的公允价值计量模式及新会计准则的公允价值计量模式及其影响其影响一、投资性房地产的公允价

3、值计量及其影响 二、金融工具的公允价值计量及其影响 三、其他业务的公允价值计量及其影响 投资性房地产的公允价值计量及其影响 企业会计准则第3号-投资性房地产中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产

4、的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。但是，房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物，是作为企业的存货核算的，其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了适用公允价值计量模式，而将其持有的房屋建筑物改售为租，在准则实施的第一年，其公允价值超过账面成本的部分也只能调整期初的股东权益，而不会影响当年的利润。所以，预计2007年房地产行业会因新会计准则的变化而出现大面

5、积业绩上升的说法，是没有理论依据的。当然，如果2007年期间或之后，房地产行情仍保持大牛市的话，因新会计准则给该行业带来的利好还会逐渐显露出来。金融工具的公允价值计量及其影响 根据企业会计准则第22号-金融工具确认和计量规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计

6、量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量属性可以被认为是一把“双刃剑”，与老准则采用“只报忧不报喜”，从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。其他业务的公允价值计量及其影响 据不完全统计，在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，对企业影响较大的事项除前文分析过的两项外，还有非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事

7、项。新会计准则之所以对这些交易或事项采用公允价值计量模式，主要是出于实质重于形式的原则。例如，对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换，采用公允价值计量换出和换入的资产，实质上是确认企业非货币性资产的“售出”与“购入”，“售出”资产的公允价与账面价之差即为企业实现的收益。而同类业务在老会计准则下只能按账面成本计价，不能将公允价值与账面价值之间的差异确认为企业损益；类似地，如果企业在债务重组中用以清偿债务的非货币资产的公允价值高于其账面价值，则高出的部分连同获得的债务豁免，可以增加当期利润；在非共同控制下的企业合并中，购买方付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，体现在企业当期

8、损益中。这些交易事项中对公允价值计量模式的采用，克服了因采用成本计价模式而对企业资产价值的低估的缺陷，从而可以更真实地反映企业的资产价值及经营业绩。公允价值计量存在的主要问题公允价值计量存在的主要问题 一、会计信息的可靠性受到质疑一、会计信息的可靠性受到质疑二、可能增加财务状况和经营成果的波动二、可能增加财务状况和经营成果的波动性性三、公允价值确定的技术方法难度大，操三、公允价值确定的技术方法难度大，操作性差，成本高作性差，成本高四、可能成为利润的操控工具四、可能成为利润的操控工具防范利用公允价值计量进行利润操防范利用公允价值计量进行利润操控的建议控的建议一、加快经济体制改革，完善市场经济机制

9、 我国市场经济体制虽然已经基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，特别是外汇市场和资本市场开放水平还比较低，市场主体间的竞争环境还不完全公平，存在大量内部交易，操控市场等行为，因此，必须加快经济体制改革，不断建立和完善市场经济各项法规体系，逐渐理顺市场管理者与企业之间、投资者与经营者之间、企业与职工之间的关系。明晰产权，明确职责，尽快建立公平、公正、公开的市场经济体系。使来源于市场的公允价值信息更加真实可靠。二、制定更具操作性的公允价值计量实施细则我国现行会计准则对公允价值计量应用的条件和范围虽然有明确规定，但有关规定仍然不够详细，缺泛可操作性；公允价值的确定经常依靠

10、会计人员和评估人员的职业判断。因此，根据我国国情，应该尽早地制定一个具有可操作性的公允价值计量具体准则或应用指南，制定公允价值确定的标准和操作规范，减少公允价值确定过程中的主观判断，防止利润操控者利用公允价值确定过程中的职业判断进行利润操控。三、加强监管力度、强化信息披露会计准则规定公允价值计量的运用必须满足一定的条件，监管部门在日常监管中，应对企业发生的非货币性交换、债务重组、企业合并等事项是否符合公允价值计量的应用条件和范围进行严格的实质审查，防止公允价值计量的滥用。监管部门应当从提高信息披露质量的立场出发，强化公司在公允价值计量下的信息披露。要求企业单独披露投资性房地产、非货币性交换、债

11、务重组、关联方及其交易等的详细的信息，以帮助信息使用者做出进一步的分析，从而做出正确的投资决策。四、加强资产评估机构的监督管理 在很多情况下，公允价值确定离不开评估技术，没有资产评估机构的支持，公允价值计量就难以有效实施。因此，为了保证资产评估机构和评估人员的独立、客观、公正，评估结果的真实可靠，必须加强对评估机构和评估人员的考核，建立动态的准入和退出机制，加强对相关机构和人员的责任追究。五、加强会计诚信教育，强化会计人员职业道德加强会计人员职业道德教育、保持职业良知，牢固树立务实求真的职业操守，使会计人员能够诚信地执业，从主观上消除利润操控的意识。结论结论公允价值计量模式在我国的运用已是大势所趋，不能因为其运用会带来各种弊端甚至可能成为利润操控工具而瞻前顾后。而应进一步深入研究公允价值理论，制定完善各种法规制度和会计准则，探讨解决公允价值计量中出现的问题的对策和措施。由此，我国的公允价值计量必将会发展得更加健康、更加成熟。