1、当 前 绿 色 会 计 发 展 中 存 在 的 若 干 问 题 探 析/ 季建辉摘 要 :通 过 对 绿 色 会 计 的 内 涵 定 义 及 其 今 后 的 发 展 趋势 进 行 阐 述 ,针 对 当 前 我 国 绿 色 会 计 体 系 建 设 和 推 行 中 存 在 的 一 些 问 题 进 行 了 剖 析 ,并 对 问 题 的 解 决 方 案 和 发 展 规 划 提 出 了 建 议 。关 键 词 :绿 色 会 计 内 涵 存 在 问 题一 、绿色会计的内涵及其发展趋势 绿色会计也称为环境会计 , 是 将 会计学和环境科学 、经 济 学 、可持续发展理论相结合 ,采用多元化的 计 量 手 段
2、,运 用 专 门 的 方 法 ,对给自然环境资源和社会环 境资源造成的收益 和损失进行确认 、计 量 、揭 示 、分析的综合会 计 学 科 。 传 统 会 计只核算人类劳动消耗的成本补偿 ,并据此计算盈亏 ,而 绿 色会计则是站在会计的角度来看待环境问题 ,是 从 会 计 的 视 角对环境问题加以分析和考虑 。 其会计计量是将各要素按一 定方法折算为货币 ,通过不断创新绿色会 计的特殊处理计量 手 段 ,寻找合理可行的指标体系和评价方法 ;会 计 报 告 内 容 应反映使用者的信息需求 ;会计披露的环 境资料应在保留原 有环境影响信息前提下增加企业环境方针 、 环 境 会 计 信 息 、 环境
3、业绩与评价指标 、环境审计报告等内容 。近 年 来 ,我国经济经历了持续的 高 速 增 长 ,但 经 济 增 长 方 式 比 较 粗 放 ,能源与资源的浪费严重 ,环 境 问 题 日 益 严 重 。 从企业长远利益角度来看 ,也只有加大环保的投入 ,开 始 重 视 绿 色 会 计 ,才有可能保持有利的 、可持续的竞争 优 势 。 由 此 ,绿色会计体系的建设和完善 ,已成为我国企业 会 计 当 前 最紧迫的工作之一 ,也是顺应我国保护资源 ,维 护 生 态 平 衡 , 构建和谐社会与实施经济可持续发展战略 的必然趋势和现 实 选 择 。二 、当前绿色会计发展中存在的几个问题 就 目 前 而 言
4、 ,我国绿色会计体系 的建设基础总体还比较 薄 弱 ,核 算 难 度 较 大 ,制度体系的建设和推行还存 在 不 少 问题 ,主要有以下几个方面 :(一 )重 视 程 度 不 够目前在我国实行绿色会计的社 会大环境尚未形成 ,环 境 立 法 尚 不 健 全 ,缺乏比较完善的环保监 管 措 施 。 社 会 普 遍 对 环保的重视程度还不够 , 相对而言更重 视企业的经济效益 , 有些企业在利益驱使下 ,对资源产生了极大浪费 ,严 重 破 坏 了生态环境和经济的可持续发展 。 在 实 际 生 产 中 ,地 方 局 部 发展与全局环境保护也存在着短期利益 上 的 冲 突 ,再 加 上 社 会各界对企
5、业披露绿色信息的要求还不 够 重 视 ,致 使 企 业 施 行绿色会计的需求和压力不足 。(二 )对 信 息 的 使 用 要 求 不 够 迫 切社会经济发展至今 , 绿色信息使用者主要还是政府部 门 。 他们利用这些信息 ,制定相关的政策法规 ,以 改 善 环 境 , 但只靠政府部门的力量作为全面公布绿 色信息的关键因素 , 并不能形成推动企业公布绿色信息的强大动力 。 公 众 对 绿 色 环境和经济可持续发展问题日益增强的 关注和来自社会的 公众压力才是企业公布绿色信息的重要动因 。 而 作 为 绿 色 会 计信息主体的企业 , 当前对公布绿色信 息的要求不够明确 , 社会对信息的使用要求也
6、不够迫切 。(三 )相 关 制 度 建 设 尚 不 完 善由于我国绿色会计发展还处在 初 始 阶 段 ,尽 管 一 些 企 业 已经意识到了绿色会计的重要性 , 也 有 披露绿色信息的动 机 ,但目前还缺乏具有我国特色的绿色 会计理论与实践体系 作为绿色会计实务操作的支撑 ,绿 色 会 计研究还主要停留在 理 论 阶 段 ,尚未形成可操作性的会计准则 ,还 不 能 满 足 实 务 工 作 的 要 求 。 在信息披露方面 ,我 国 现 在还没有明确的强制 性 规 定 ,致使大部分企业不会主动披露绿色会计 信 息 ,更 不 会主动披露对自己不利的绿色会计信息 。 具 体 来 说 ,有 以 下 几
7、点 :(2012 年第 16 期)27会 计 论 坛一是绿色会计目标不明确 ,会 计 科 目 偏 少 。 在 实 务 中 ,由于绿色会计核算相关要素内涵界定不清 ,使得核算目标难以 确 定 ,很多企业有意淡化绿色信息 。 绿 色 会计目标定位没有 明 确 ,可 操 作 性 较 差 ,则不利于绿色会计理论框架 的 建 立 和 实务工作的开展 。 同 时 ,相关绿色会计科目较少 ,对 绿 色 负 债 的 估 值 偏 低 ,已发生的绿色支出和绿色收入 ,会 计 反 映 明 显 不 足 ,严重影响各种绿色数据的准确性与可靠性 ,大 大 增 加 了企业的财务风险 。二是缺少能够指导企业绿色会计 实务操作
8、的应用指南 。 在没有强制性规范的情况下 ,企 业 很 难 在 会计信息披露方面 下 力 气 ,对环境污染比较严重的企业更是 如 此 。 而 我 们 在 绿 色会计的制度和准则制订上还刚起步 , 缺 少相关制度的约 束 ,现行的会计准则体系中只有极个别的 准则与绿色会计略 有 关 联 ,绿色会计的推广执行亟需具体的 绿色会计实务操作 指南来对现行会计准则体系进行修改与完善 。三是缺乏绿色效益的会计评价和报告披露规范 。 企 业 出 于 各 种 原 因 ,对取得的各种再生收入 、绿 色 税 收 减 免 、政 府 绿 色专项补助或奖励资金 , 没有按照相应会 计原则单独立账 , 计 入 “环 境
9、收 入 ”(或 “绿 色 收 入 ”)项 目 。 同 时 ,缺 乏 完 整 的 环 境资源报告形式 ,绿色信息披露的内容针对性差 ,无 法 有 效 满足企业可持续发展的需要 。(四 )与 税 收 政 策 的 协 调 不 够截 至 目 前 ,国内还没有专门的环 保 税 种 ,缺 乏 税 收 政 策 对环境污染的调控和保护作用 。 现 有 的 资 源 税 ,各 档 税 率 的 差 距 较 小 ,征 税 范 围 狭 窄 ,税收政策缺乏灵活 性 和 有 效 性 ,不 能明显调节资源的合理利用 。 而我国现行征收的排污费由环 保部门进行征收 ,征收方式不尽规范 ,不 同 污 染 物 之 间 收 费 的标
10、准也不平衡 ,容易使企业规避纳税 ,影 响 排 污 资 金 的 征 收 和 使 用 效 果 。(五 )专 业 人 才 缺 乏我国对绿色会计的研究主要在专 业 学 者 中 进 行 ,缺 乏 对 绿色会计实务人员的专业培训 , 实 务 人 员 知识结构不完善 , 缺 乏 对 环 境 、生物等方面专业知识 。 专业人才的缺乏 ,已 成 为 了我国企业实行绿色会计的重要障碍之一 。三 、 加快绿色会计发展的建议 (一 )提 高 绿 色 会 计 的 重 视 程 度 和 推 广 力 度建立和完善绿色会计不仅是一个 会 计 问 题 ,同 样 是 一 个复杂的环境问题和社会问题 ,既 不 能 以 牺牲环境为代
11、价追求 效 益 ,也不能为了保护环境而抛弃经济 发 展 。 我 国 政 府 已 意 识到了这个问题 ,并给予了高度重视 ,采 取 了 一 系 列 推 进 措 施 ,在 中 共 “ 十 七 大 ” 正 式 提 出 构 建 “ 资 源 节 约 型 、 环 境 友 好 型 ”两型社会的目标 ,为绿色会计的建设发展明确了方向 。 同 时 ,绿色会计的建设和发展 ,也离不开实务人员 较 高 的 环 境 保 护 意 识 。 加强绿色环保宣传教育 ,提 高 全 社 会 、全 民 众 的 环 保 意 识 ,形成人人参与的良好氛围 ,才 会 有 更多的人去关注 、 研 究 、发展和参与到绿色会计的建设发展中去
12、,才 能 更 快 地 推动绿色会计理论和实务水平的提高 ,加快绿色会计在我国 的 推 广 和 应 用 。(二 )加 强 交 流 合 作 ,加 快 绿 色 会 计 法 律 法 规 建 设无论是绿色会计理论和实务研究 ,还是绿色会计法律法 规 建 设 ,我国还相对比较滞后 。 我 们 应 该更紧密地加强绿色 会计的国际交流合作 , 积极参与绿色会 计的国际化进程 ,吸 收国外先进经验 ,结合国情开展绿色会计研究 ,从 而 构 建 我 国特色的绿色会计理论和法律法规体系 。 目 前 ,我 们 还 没 有 专门的与绿色环境因素相关的会计法律法规 ,因 此 ,进 一 步 建立健全绿色会计的法律法规体系
13、,明 确绿色会计的地位和 作 用 ,是我国绿色会计发展中亟待解决的问题 。 环 保 专 家 、会 计实务工作者及其他相关部门人员要密 切 配 合 ,在 严 格 执 行 国家有关环保政策 、法规以及相关的会计法规 、制 度 前 提 下 , 正确处理企业发展与生态保护的关系 ,尽快制定相应的法律 法 规 体 系 ,为我国绿色会计的建立和发展明确方向 。(三 )融 合 绿 色 因 素 ,进 一 步 完 善 会 计 制 度 与 准 则 体 系结合我国经济社会发 展 的 实 际 情 况 ,采取各种有效措 施 ,加快制定绿色会计的各项规范标准 ,建 立 系 统 的 、全 面 的绿色会计管理及相应的会计核算
14、制度 ,进一步完善符合我国 国情的会计制度和会计准则体系 。 将绿色因素融入会计要素 中 ,合理界定绿色会计要素的内涵 ,积 极 探 索 绿 色 会 计 信 息 披露的内容与方式 ,提升绿色会计信息披露质量 。 同 时 ,政 府 应积极完善涵盖绿色会计核算模式和方 法的会计制度和准 则 体 系 ,加大企业披露环境信息的强制力 ,将 涉 及 环 境 影 响 因素的内容列入必须披露的会计要素 ,使绿色会计信息披露 有 法 可 依 ,避免企业行为的短期性 。 针 对目前财务报告体系 的 缺 陷 , 还应积极改进我国企业绿色会 计报告的基本框架 , 确定绿色会计报告的使用者与目标 ,确 认绿色会计报告
15、的内 28(2012 年第 16 期)会 计 论 坛容 ,确立绿色会计报告审计制度 ,加大企业绿色会 计 报 告 的透明度和公开度 ,以企业社会效益与社会 成本相配比并以社 会 利 润 为 标 准 ,站在社会发展的角度考虑企业的业绩 ,维 护 社 会 资 源 环 境 ,加强社会各界对企业的监督和考核 。(四 )加 强 绿 色 会 计 与 税 制 改 革 的 融 合借鉴国际上绿色税收政策 ,在 融 合绿色会计与税制改革 时 ,应遵循以下原则 :执行绿色税制应保持纳税主 体 现 有 的不仅要求具有扎实的会计专业知识 ,还 要加强绿色会计人员 的环境及相关知识的继续教育和培训 ,更 新 知 识 结
16、构 ,加 强 实务人员的环保意识和社会责任感 ,充 分认识绿色效益与经 济效益之间的密切联系 。 同 时 ,还 应 充 分发挥财会人员的主 观 能 动 性 ,鼓励他们在实践中发现和解决问题 ,进 一 步 完 善 和发展我国绿色会计体系 。总体税负基本不变 ,开征环境税的同时应 降低企业其他税 参 考 文 献 :1李 永 臣 .企业环境会计研究 M.北 京 :中 国 人 民 大 学 出 版 社 ,2005.2杨鸣晖.绿色会计问题探讨J.中国市场,2012(13).3王 姝.浅析绿色会计与传统会计的异同 J.中 国 证 券 期 货 ,2012(4).4孙 兴 华. 中 国 企 业绿色会计披露指南初
17、探 J.财 会 学 习 ,2008(6).5钟 定 胜.绿色国民经济核算的 理 论 问 题 探 讨 M.中 国 软 科 学 ,2006(10).负 ,并将企业缴纳的环保方面的收费并入环境税中 ,避 免 重复 征 收 ;本 着 “谁 污 染 谁 纳 税 ”与 “完 全 纳 税 原 则 ”,保 持 新 开 征的税种与现有相关税种相互协调配合 ,形成绿色税收调控 体 系 ;征收的环保税款要专款专用 ,由财政部门编 制 专 门 的 预 算 ,审计部门进行跟踪审计 ,确保资金的合理有效使用 。 在 税制的具体设置上 ,可扩大消费税的课征范围 ,扩 大 资 源 税 的 征 收 范 围 ,适当提高非清洁能源
18、产品的税率 ,开 征 一 些 与 绿色因素相关的新税种 ,如 拥 挤 费 、废 弃 物 税 、水 污 染 税 、空 气 污 染 税 等 ,并在相关规定许可的范围内 ,对 有 碍 于 环 保 的 进口物品采用高税率 。(五 )强 化 绿 色 会 计 专 业 人 才 的 培 养绿色会计作为会计的一项新内容 ,对会计人员的素质尤 其是业务素质和工作能力提出了更高的要求 。 会 计 实 务 人 员作 者 信 息 :中 国 财 政 杂 志 社责 任 编 辑 :张 力 恒责 任 校 对 :张 力 恒(上 接 第 21 页 )政 审 计 大 格 局 ,实 现 财 政 审 计 的 创 新 。 这4高 培 勇
19、.公 共 财 政 :概念界说与演变脉络 J.经 济 研究,2008(12).5项 怀 诚 .中国财政体制改革六十年 J.预 算 管 理 与 会 计 ,2009(10).就要求各级审计机关积极探索 ,实行科学的统筹管理 ,以 促进公共财政体系的完善和国家宏观调控政 策措施的落实为 目 标 ,坚持以核实财政收支为基础 ,以 审 计 预 算 执 行 为 主 线 , 以完善财政政策和规范财政管理为重点 ,贯 彻 “评 价 总 体 、揭 露 问 题 、规 范 管 理 、推 动 改 革 、提 高 绩 效 、维 护 安 全 ”的 工 作 思 路 ,从财政管理体制 、制度和财经绩效高度整 合 审 计 信 息 ,积 极推进公共财政建设 ,保障经济社会健康发展 。作 者 信 息 :临 夏 回 族 自 治 州 审 计 局责 任 编 辑 :张 力 恒责 任 校 对 :张 力 恒参 考 文 献 :1财政部财政科学研究所 ,吉 林 省财政厅联合课题组 .中国财政体制改革研究 J.经 济 研 究 参 考 ,2011(50).2董 大 胜.财政审计大格局思考 J.审 计 研 究,2010(5).3卢 家 辉 ,杨 建 荣 ,倪 巍 洲 .新时期我国财政 审 计 :方 向 、目 标 、重 点 和 对 策 J. 审 计 研 究,2011(5).(2012 年第 16 期)29
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