2020中级会计之长期股权投资重点刷题.pdf

1、中级会计实务长期股权投资的分类共同控制（集体组合唯一，最小控制）题：A，B，C 分别持股甲公司 50%，40%，20%，甲公司重大决策表决比例 2/3以上1）谁是共同控制的参与方：AB2）甲公司重大决策表决比例达到多少，C 才可以称为共同控制：90%3）如果甲公司的表决比例过半？没有共同控制。4）假如甲公司的表决比例 2/3 以上，A,B 签一致协议，B 听 A 的，则形成 A 控制甲，形成控制，而不是共同控制。5）假如甲公司重大表决比例为 2/3 以上，C 对甲的持有达不到重大影响，而是：交易性金融资产，其他权益工具投资（不提减值）拓展：分红入投资收益的科目（其他权益工具投资，交易性金融资产

2、，长期股权投资成本法）重大影响（一般情况 20%以上）1）占股 15%，派了一个董事，则达到重大影响。2）占股 5%，有拿可转换债券，分情况考虑第一种：存在很可能转股，达到重大影响第二种：可能转化股，达不到重大影响。如果公司是投资主体，投资公司，能算长期股权投资吗？No！长期股权投资初始计量题 1:甲公司以库存商品为交易对价，换入 80%乙公司股份，完成控股合并，商品余额 600 万，计提准备 100 万元，公允价值 1000 万元，增值税率 13%，消费税率 5%，乙公司当日账面净资产 1100 万，甲公司资本公积 11 万，盈余公积 8 万元。同一控制会计处理长期股权投资初始入账成本=11

3、00*80%=880 万元借：长期股权投资 880存货跌价准备 100贷：库存商品 600应交税费-应交增值税（销项税）130-应交消费税 50资本公积-股本溢价 200非同一控制会计处理长期股权投资初始入账成本=1000+1000*13%=1130 万元借：长期股权投资 1130贷：主营业务收入 10000应交税费-应交增值税（销项税）130结转成本借：主营业务成本 500存货跌价准备 100贷：库存商品借：税金及附加 50贷：应交税费应交消费税 50关于消费税，因为同一控制下不属于交易，所以消费税直接计入长投成本。题 2:甲公司以地皮为对价换入乙公司 70%的股份，原价 800 万，累计摊

4、销 100万，准备 50 万，公允价 900 万，增值税率 9%，当日账面净资产 700 万，甲公司资本公积 80 万，盈余公积 30 万。同一控制会计处理长期股权投资初始入账成本=700*70%=490借：长期股权投资 490累计摊销 100无形资产减值准备 50资本公积 80盈余公积公积 30利润分配 131贷：无形资产 800应交税费-应交增值税（销项税）81非同一控制会计处理长期股权投资初始入账成本=900+900*9%=981借：长期股权投资 981累计摊销 100无形资产减值准备额 50贷：无形资产800应交税费-应交增值税81资产处置损益 250题 3:甲公司向丙公司定向增发股份

5、 300 万股，每股面值 1 元，公允价每股 30 元，换入股份 90%，乙公司当日账面净资产 760 万，甲公司另行支付发行费用 11 万元，审计咨询费 8 万元。同一控制的会计处理长期股权投资初始入账成本=760*90%=684 万元借；长期股权投资 684贷：股本 300资本公积-股本溢价 384支付发行费用借；资本公积-股本溢价 11贷：银行存款 11支付审计咨询费借：管理费用 8贷：银行存款 8非同一控制的会计处理长期股权投资初始成本的入账价值=30*300=9000借；长期股权投资 9000贷：股本 300资本公积-股本溢价 8700支付发行费用借；资本公积-股本溢价 11贷：银行

6、存款 11支付审计咨询费借：管理费用 8贷：银行存款 8总结：1.同一控制初始计量，初始入账成本=被合并方账面净资产价值份额。=合并日2.合并直接费用：管理费用3.发行费用：资本公积-股本溢价4.债券发行费用：应付债券-利息调整5.非同一控制初始计量入账价值：公允价值+增值税（购买日：改组了董事局，完成控制）6.最终控制方认可的可辨认资产净额题：A 公司 2020 年初，以银行存款买入 80%的 B 公司股份，非同一控制下，初始投资成本 2000 万，B 公司公允可辨认净资产 1500 万元，账面净资产 900 万，当年 B 公司账面净利润 800 万元，年初公允推定净利润 930 万元，分红

7、 200 万，2021 年初 A 的另一子公司 D 自 A 手里买入 B80%的股份。调最终控制方认可的公允：1500+930-200=2230 万元。商誉=（2000-1500/80%）/80%=1000 万元长期股权投资初始入账成本=（2230+1000）*80%=2584 万元。拓展：如果 A 从 D 只买了 70%，则商誉全部属于 A=2230*70%+1000*80%=2361 万元临时账面一致性题：甲公司持有乙公司 80%股份，甲公司持有丙公司 90%股份，丙公司持有丁公司 100%股份，当年末乙公司以库存商品为对价，换入丙公司持有丁 50%定公司股份，商品余额 80%，公允价 1

8、00 万，增值税率 13%，当日净资产丁 180 万。问：乙公司的长期股权投资初始入账成本是？50%没有达到控制，属于共同控制，使用权益法长期股权投资初始入账成本=100+100*13%=113 万元。中级会计职称长投的后续计量初始计量，控股合并和非合并后续计量：成本法和权益法长期股权投资成本法：控股合并，达到控制1）分红入投资收益的资产：长期股权投资成本法，交易性金融资产，其他权益工具投资。借：应收股利贷：投资收益2）股票股利，成本法和权益法都没有处理。3）长期股权投资成本法，测减值。（有征兆菜肴测减值）什么征兆下要提减值：就是长投账面价与对方的净资产账面价值进行对比。公允可变现净值与账面价

9、值对比。拓展：定期测减值：商誉，没有期限的无形资产，研发支出的借方余额。长期股权投资权益法：合营方共同控制，联营方重大影响。1.股权投资差额初始投资成本账面成本（公允账面净值*份额）不作账务处理。初始投资成本账面成本（公允账面净值*份额）借：长期股权投资贷：营业外收入2.盈亏处理（不考虑所得税）1）存货公允高于账面，卖了，调减利润。（因为成本算少了，所以利润多了）2）固定资产/无形资产，公允高于账面，调减利润3）亏损，预计负债，长期应收款，有连带责任，计入预计负债，没有的写入备查簿。按照预计负债-长期应收款转回。4）内部交易，留了，调减，调减后有卖了，加回。例如：1）A 公司持有 B 公司 3

10、0%的股份，当年 B 公司卖商品给 A，成本 60 万，售价 100万，留 30%，卖 70%。未实现交易：（100-60）*30%=12第二年卖，加回来。12.2）接着 1），把商品当作固定资产，5 年期，当年提了一半折旧，没有残值。第一年未实现收益：40/5=8，8/2=4，40-4=36，减去 36第二年未实现收益：当年提折旧 8.加回 8成本 80，售价 60，没有卖出。第一年未实现收益，1）假如 A 商品 80 卖给 B60，市场价 90，是虚损。所以未实现内部交易 202）假如真真的减损是 7 万，未实现内部交易损失 20-7=133）那么 A 公司要编制合并报表怎么办呢？计入其他

11、综合收益的其他权益工具投资的公允价波动，将来转留存收益，形成的长投一样转留存收益。其他债券投资公允价值波动，将来转损益债券投资重分类金融工具，将来转损益自用房转为投资性房地产公允价值计量增值，将来转损益。长期股权投资重新计量设定收益计划，净资产和账面形成的差。将来不转损益。计入其他所有者权益变动其他投资者投资，稀释股份可转换债券股份支付其他股东增资，导致稀释你的股份将来处置，转损益（投资收益）题目：母题甲公司，2020 年初，以库存商品为交易对价，换入丙公司持有乙公司 50%的股份，商品的余额 600 万，公允价 1000 万，增值税率 13%，消费税率 6%，当天乙公司公允可辨认净资产 18

12、00 万，甲公司具备了对乙公司的共同控制，当天有一批存货，公允价高于账面价 200 万，当年卖走了 60%留下了 40%当天有一栋房屋（管理部门使用）公允高于账面 800 万，尚可折旧期 10 年，无残值，直线法，当年乙公司发生如下 3 笔业务，1）分红 70 万2）其他综合收益 100 万3）净利润 900 万取得投资：借：长期股权投资1130贷：主营业务收入 1000应交税费-应交增值税（销项税）130借：主营业务成本 600贷：库存商品 600借：税金及附加 60贷：应交税费。60权益差额：1800*50%=900 万元不作会计处理分红：借：应收股利 35贷：长期股权投资 35其他综合收

13、益借：长期股权投资 50贷：其他综合收益 50净利润=900-200*60%-80=700借：长期股权投资 350贷：投资收益 350长期股权投资=1130-35+350+50=14952021 年，乙公司发生如下五笔业务：1）分红 50 万2）其他综合收益增加了 80 万3）净利润 1000 万4）乙公司卖商品给甲公司成本 200 万，售价 300 万，甲当作固定资产，用于销售部门，折旧期 5 年，无残值，直线法。当年提了半年折旧5）甲卖商品给乙，成本 60 万，售价 80 万，乙当年留 30%卖 70%，上年的存货，当年都卖了。分红：借：应收股利。25贷：长期股权投资-损益调整 25其他综

14、合收益：借：长期股权投资-其他综合收益 40贷：其他综合收益。40净利润：1000-200*40%-80-（100*1/10）90-6（30%*20）=744借：长期股权投资-损益调整。372贷：投资收益。372长期股权投资=1495+40-25+372=18822022 年，乙公司亏了 3000 万，上年的存货，当年都卖了。2022 年末该投资可收回价 200 万净利润=-3000+20+6-80=30543054*50%=1527长期股权投资=1882-1527=355借：投资收益 1527贷：长期股权投资 1527借：资产减值损失 155贷：长期股权投资减值准备 1552023 年，又亏

15、了 1200 万，甲公司并承担连带责任，长期应收款 90 万元。净利润=-1200-80+20=1260 元1260*50%=630 元630-200=430 元430-90=340 元借；投资收益 630贷：长期应收款 90长期股权投资-损益调整 200预计负债。340中级会计职称之长期股权投资长期股权投资核算方法转换（7 种）1）金融资产转权益法题：A 公司 2018 年 3 月 1 日买入 B 公司 10%的股份初始投资成本 200 万元，定义为其他权益工具投资，6 月 30 日该股份的公允价 300 万，12 月 31 日该股份的公允价 320 万元，2019 年初 A 公司用地皮交易

16、对价换入了 B 公司 20%的股份，该地皮的原价 1000 万元，累计摊销 100 万，公允价 700 万，增值税率 9%当天 B公司公允可变净资产 4000 万元整。原 10%当天的公允价 350 万元。买入时：借：其他权益工具投资 200（交易性金融资产）贷：银行存款200变动时：借：其他权益工具投资公允价值变动 100（交易性金融资产）贷：其他综合收益 100（公允价值变动损益）借：其他权益工具投资公允价值变动 20（交易性金融资产）贷：其他综合收益 20（公允价值变动损益）换入 B 公司股权借：长期股权投资-投资成本763累计摊销 100资产处置损益 200贷：无形资产 1000应交税

17、费-应交增值税（销项税）63转换：借：长期股权投资-投资成本 350贷：其他权益工具投资-成本 200（交易性金融资产）-公允价值变动 120盈余公积3利润分配-未分配利润 27.（投资收益 30）借：其他综合收益 120（无）贷：盈余公积.12利润分配-未分 108差额份额=4000*30%=1200 万元初始入账成本=763+350=1113营业外收入=1200-1113=87借：长期股权投资-投资成本 87贷：营业外收入 87其他权益工具转化损益：-200+87=113 万元如果改为交易性金融资产，会计处理，见上面分录括号（）交易性金融资产损益：-200+30+87=-83 万元2）减资

18、造成的成本法转权益法题：2018 年初以银行存款的方式买入 B 公司 60%的股份，初始投资成本 600 万，当天 B 公司公允可辨认净资产 1200 万元，2018 年 B 公司发生如下三笔业务：1）分红 60 万2）净利 200 万3）其他综合收益 70 万2019 年 4 月 1 日 A 公司将所持 B 公司股份卖了一半，卖价为 480 万，余下的 10%具备重大影响，当年前 3 个月的净利 90 万元。1）2018 年初：借：长期股权投资600贷：银行存款 6002）分红：借：应收股利 36贷：投资收益 36借：银行存款 480贷：长期股权投资300投资收益。1803）追溯调整账面与份

19、额的差额：账面=600*50%=300份额=1200*30%=360借：长期股权投资-损益调整 60贷：盈余公积 6利润分配-未分 54分红：60*30%=18 万元借：盈余公积 1.8利润分配-未分 16.2贷：长期股权投资-损益调整182018 年利润：200*30%=60 万元借：长期股权投资-损益调整 60贷：盈余公积 6利润分配-未分 542019 年前 3 个月利润：90*30%=27借：长期股权投资-损益调整 27贷：投资收益 272018 年其他综合收益70*30%=21借：长期股权投资-其他综合收益 21贷：其他综合收益 21因为它不影响损益。长期股权投资的最终入账成本：30

20、0+60-18+87+21=450 万元未实现收益，先减后加。未实现损失，先加后减。3）多次交易分步完成企业合并1金融资产转成本法A 公司 2018 年初以银行存款方式，买入 B 公司 10%的股份，定义为其他权益工具投资，初始投资成本 300 万，2018 年末该股份的公允价 360 万，2019 年 3 月1 日 A 公司以库存商品为交易对价换入 B 公司 50%的股份完成对 B 公司的控股合并，库存商品的余额 1500 万，公允价 2000 万，增值税率 13%消费税率 5%，当天 B 公司账面净资产 2500 万，A 公司资本公积结余 11 万，盈余公积结余 20 万，合并当天原 10

21、%的公允价 460 万，同一借：其他权益工具投资 300贷：银行存款 300借：其他权益工具投资 60贷：其他综合收益 60借：长期股权投资1860贷：库存商品 1500应交税费-应交增值税 260-应交消费税 100转换：借：长期股权投资 360贷：其他权益工具投资 360账面差：2500*60%=1500账面=360+1860=2220差额=2220-1500=720借：资本公积 11盈余公积 20利润分配 689贷：长期股权投资 720合并分录：借：长期股权投资 1500资本公积 11盈余公积 20利润分配 689贷：其他权益工具投资 360库存商品 1500应交税费-应交增值税.260

22、-应交消费税。100非同一借：其他权益工具投资 300贷：银行存款 300借：其他权益工具投资 60贷：其他综合收益 60借：长期股权投资2260贷：主营业务收入 2000应交税费-应交增值税 260结转成本：借：主营业务成本 1500贷：库存商品 1500借：税金及附加 100贷：应交税费-应交消费税 100转换：借：长期股权投资 460贷：其他权益工具投资 360盈余公积 10利润分配 90原来的其他综合收益借：其他综合收益60贷：盈余公积 6利润分配 54合并分录：借：长期股权投资 2720贷：其他权益工具投资 460主营业务收入 2000应交税费-应交增值税.260总结：同一：1原金融

23、资产转长投，按照账面进行结转。2原其他综合收益，合并日不尽兴结转，处置在进行结转非同一：1原金融资产转长投，按照公允口径转长投，差额对应转留存收益（其他权益工具投资）或者投资收益（交易性金融资产）2原其他综合收益，合并日转留存收益4）权益法转成本法题：甲公司 2018 年 1 月 1 日，买入乙公司 20%的股份，初始成本 300 万，当天乙公司公允可变净资产 1000 万，当年乙公司发生如下业务1）分红 60 万2）净利 100 万3）其他综合收益 50 万2019 年初，甲公司以商标权为对价，换入乙公司 40%的股份，完成控股合并，商标权的原价 800，累计摊销 100，公允价格 900，

24、增值税率 6%，当天乙公司账面净资产 2000 万，原 20%的股份，当天公允价 500 万，分别同一非同做出账务处理。同一借：长期股权投资-投资成本 300贷：银行存款 300分红：借：应收股利 12贷；长期股权投资-损益调整 12净利：借：长期股权投资-损益调整 20贷：投资收益 20其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益 10贷：其他综合收益 10长期股权投资余额；=300-12+20+10=318 万元转换：借：长期股权投资 754累计摊销 100贷：无形资产 800应交税费-应交增值税54转换：借：长期股权投资 318贷：长期股权投资-投资成本 300-损益调整 8-其他综合收益

25、 10调整差额2000*60%=1200账面余额=318+754=1072借：长期股权投资 128贷：资本公积-股本溢价 128非同一借：长期股权投资-投资成本 300贷：银行存款 300分红：借：应收股利 12贷；长期股权投资 12净利：借：长期股权投资-损益调整 20贷：投资收益其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益 10贷：其他综合收益 10转换：借：长期股权投资 318贷：长期股权投资-投资成本 300-损益调整 8-其他综合收益 10借：长期股权投资 954累计摊销 100贷：无形资产 800应交税费-应交增值税54资产处置损益 200长期股权投资余额=954+318=1272

26、万元总结：1原权益法口径的长期股权投资，账面进行结转2原其他综合收益，资本公积，合并日不尽兴结转，处置在进行结转5）权益法转金融资产题：甲公司 2018 年初买了乙公司 20%的股份，初始成本 300 万，当日乙公司公允可辨认净资产 1000 万，当年乙公司发生如下 3 笔业务。1）净利润 100 万2）分红 30 万3）其他综合收益 20 万2019 年初，甲卖了一半，卖价为 200 万，余下的 10%定义为交易性金融资产，公允价 200 万。借：长期股权投资-投资成本 300贷：银行存款 300净利：借：长期股权投资-损益调整 20贷：投资收益 20分红：借：应收股利 6贷：长期股权投资-

27、损益调整 6其他综合收益：借：长期股权投资-其他综合收益 4贷：其他综合收益 4长期股权投资余额=300+20-6+4=318 万减资：借：银行存款 200贷：长期股权投资-投资成本 150-损益调整 7-其他综合收益 2投资收益 41借：交易性金融资产 200贷：长期股权投资-投资成本 150-损益调整 7-其他综合收益 2投资收益 41借：其他综合收益 4贷：投资收益4原权益法的其他综合收益，全部转入损益。6）成本法转金融资产题：A 公司 08 年初买了 B 公司 80%的股份，买价 800，当年 B 公司分红 100 万，净利润 200 万，其他综合收益 80 万，09 年初卖了 70%

28、，卖价为 900 万，余下的10%定义为交易性金融资产，公允价为 130 万，卖 70%瞬间损益多少？（900+130-800=230）借：长期股权投资 800贷：银行存款。800借：应收帐款 80贷：投资收益 80卖 70%借：银行存款 900贷：长期股权投资 700（800/80%*70%）投资收益 200借：交易性金融资产 130贷：长期股权投资 100（800/80%*10%）投资收益 307）增资成本法转权益法2020 年初甲公司与乙公司分别注资 800 万和 200 万成立丁公司，丁公司的注册资本 1000 万，甲公司占 800 万资本，乙公司占 200 万资本，当年丁公司发生如下业务：分红 200 万净利润 600 万其他综合收益 100 万2021 年初乙公司注资 1100 万，形成实收资本 600 万甲的会计处理：借：长期股权投资 800贷：银行存款 800借：应收股利 160贷：投资收益 1602021 年处理1100 占借：长期股权投资 550贷：投资收益 550追溯调整法：借：长期股权投资-损益调整 300贷：盈余公积 30利润分配-年初 270借：盈余公积 10利润分配-年初 90贷：长期股权投资-损益调整 100借：长期股权投资-其他综合收益 50贷：其他综合收益 50借：长期股权投资-投资成本 500投资收益 300贷：长期股权投资800