第十五章管理会计案例一.ppt

1、 案 例 报 告案 例 报 告第 一 组第 一 组 李晶李茜张鲁婧杨霖邱爽 第十五章第十五章 联产品与副产品联产品与副产品联产品与副产品联产品与副产品的的的的成本分配成本分配成本分配成本分配 案例介绍案例介绍 古德森公司是一家制药公司。古德森公司是一家制药公司。它生产各种各样的药品。在他的一个联它生产各种各样的药品。在他的一个联合生产过程中产生出以下三种药品：合生产过程中产生出以下三种药品：Altox Lorex Hycol 案例介绍案例介绍 这三种药品都属于比较初级的产品，一这三种药品都属于比较初级的产品，一般不能作为直接使用的药物，必须进行般不能作为直接使用的药物，必须进行加工。加工。在分

2、离点前，这三种产品所发生的联合在分离点前，这三种产品所发生的联合成本为：成本为：1，800，000 美元（其中美元（其中包括包括 17，500 美元处理废品美元处理废品 Dorzine）案例介绍案例介绍 现在，古德森公司的总裁阿现在，古德森公司的总裁阿林林富兰克林想要改变三种产品的加工富兰克林想要改变三种产品的加工销售的方法。销售的方法。对三种药品的可行措施如下：对三种药品的可行措施如下：案例介绍案例介绍 那么，应不应该改变现有的那么，应不应该改变现有的处理方法？处理方法？怎样改变现有的处理方法才能怎样改变现有的处理方法才能使利润最大化呢？使利润最大化呢？基本概念诠释基本概念诠释联合成本在能够

3、产生多种产品的联合成本在能够产生多种产品的生产过程中所发生的成本生产过程中所发生的成本产品有正的销售价值的任何产出产品有正的销售价值的任何产出（或能使组织避免成本发生的产出）（或能使组织避免成本发生的产出）主主/联联/副副/废产品是根据产品废产品是根据产品的销售价值划分的的销售价值划分的 基本概念诠释基本概念诠释为什么要分配联合成本？为什么要分配联合成本？归集成本来源归集成本来源便于存货与所售产品计价便于存货与所售产品计价进行有效的盈利性分析进行有效的盈利性分析 分配联合成本分配联合成本 那么，显然我们现在应当对三那么，显然我们现在应当对三种产品进行联合成本的分配种产品进行联合成本的分配 可选

4、的分配方案有：可选的分配方案有：1.分离点销售价值法分离点销售价值法 2.预计可实现净值法预计可实现净值法 3.固定毛利率法固定毛利率法 4.用物理测量数据分配成本用物理测量数据分配成本 分配联合成本分配联合成本我们可选用分离点销售法和可实现我们可选用分离点销售法和可实现净值法净值法下面使用两种方法进行分配：下面使用两种方法进行分配：分离点处的销售价值法分配联合成本分离点处的销售价值法分配联合成本 Altox Lorex Hycol 合计合计分离点分离点 595000 1125000 660000 2380000销售价值销售价值权重权重 0.25 0.473 0.277联合成联合成本分配本分配

5、 450000 851400 498600 1800000单位联合单位联合产品成本产品成本 2.65 1.70 1.51 分配联合成本分配联合成本 使用使用使用使用预计可实现净值法预计可实现净值法预计可实现净值法预计可实现净值法 分配联合成本分配联合成本分配联合成本分配联合成本 AltoxLorexHycol合计合计1.预期产品最终销售价值1.预期产品最终销售价值82500082500011250001125000742500742500269250026925002.减：预计完工和出售产品的可分属成本减：预计完工和出售产品的可分属成本25000025000075000750003250003

6、250003.预计分离点处可实现净值预计分离点处可实现净值57500057500011250001125000667500667500236750023675004.权数权数0.24287220.2428722 0.47518480.47518480.2819430.2819435.联合成本分配联合成本分配434255.54434255.54 849630.41849630.41 504114.04504114.04178250017825006.单位成本单位成本4.56170364.5617036 1.69926081.6992608 1.40391281.4039128825000=5.5

7、*(170000-20000)825000=5.5*(170000-20000)1125000=2.25*5000001125000=2.25*500000742500=1.8*330000*1.25742500=1.8*330000*1.251782500=1800000-17500 1782500=1800000-17500 分配联合成本分配联合成本 可见，使用不同的联合成本的可见，使用不同的联合成本的分配方法所带来的结果是不尽相同分配方法所带来的结果是不尽相同的。的。（让我们再来看一眼以上结果最大的不同之处）（让我们再来看一眼以上结果最大的不同之处）分离点处的销售价值法分配联合成本分离点

8、处的销售价值法分配联合成本 Altox Lorex Hycol 合计合计分离点分离点 595000 1125000 660000 2380000销售价值销售价值权重权重 0.25 0.473 0.277联合成联合成本分配本分配 450000 851400 498600 1800000单位联合单位联合产品成本 产品成本 2.651.701.51 AltoxLorexHycol合计合计1.预期产品最终销售价值1.预期产品最终销售价值82500082500011250001125000742500742500269250026925002.减：预计完工和出售产品的可分属成本减：预计完工和出售产品的可

9、分属成本25000025000075000750003250003250003.预计分离点处可实现净值预计分离点处可实现净值57500057500011250001125000667500667500236750023675004.权数权数0.24287220.2428722 0.47518480.47518480.2819430.2819435.联合成本分配联合成本分配434255.54434255.54 849630.41849630.41 504114.04504114.04178250017825006.单位成本单位成本4.56170364.5617036 1.69926081.699

10、2608 1.40391281.4039128分配联合成本分配联合成本分离点处的销售价值法 分离点处的销售价值法 2.65 1.70 1.51 分配联合成本分配联合成本联合成本的分配的不同扩大了管理联合成本的分配的不同扩大了管理层对于利润调整的空间。层对于利润调整的空间。究竟那一种方法更好，就要看管理究竟那一种方法更好，就要看管理者的选择。这种选择在很大程度上者的选择。这种选择在很大程度上可能更是一种道德的选择。可能更是一种道德的选择。出售还是进一步加工出售还是进一步加工 “当一种产品是联合加工过当一种产品是联合加工过程的必然结果时程的必然结果时,进一步加工的决策既进一步加工的决策既不受总联合

11、成本大小的影响不受总联合成本大小的影响,也不受分也不受分配给个别产品的联合成本的份额影配给个别产品的联合成本的份额影响。”响。”课本课本 P563 销销销销售售售售收收收收入入入入联联合合成成本本毛毛利利ABCABC销销售售收收入入毛毛利利联联合合成成本本联合成本分配法联合成本分配法 A联合成本分配法联合成本分配法 B出售还是进一步加工出售还是进一步加工 出售还是进一步加工出售还是进一步加工 在此，联合成本就相当于历史成本在此，联合成本就相当于历史成本，对现在和以后的决策不带来影响。，对现在和以后的决策不带来影响。当然，不可否认的是联合成本的分当然，不可否认的是联合成本的分配会对产品的盈利能力

12、产生影响。配会对产品的盈利能力产生影响。出售还是进一步加工出售还是进一步加工那么什么因素影响是否进行再加工？那么什么因素影响是否进行再加工？回到相关成本，在分离点后回到相关成本，在分离点后进一步加工的决策，应以进一步加工的决策，应以分离点后可获得的运营收益的增量为基础。为基础。ABC销销售售收收入入毛毛利利联联合合成成本本CC增量成本增量成本增加的营运收入增加的营运收入出售还是进一步加工出售还是进一步加工增量收入增量收入增加的营运收入增量收入增量成本增加的营运收入增量收入增量成本 Altox Lorex Hycol 1.再加工收入 再加工收入 150000$5.50 500000$5.00 4

13、12500$1.80$825000$2500000$7425002.不加工收入 不加工收入 170000$3.50 500000$2.25 330000$2.00$595000$1125000$660000 3.增量收入增量收入$230000$1375000$825004.增量成本 增量成本$250000$1400000$750005.增加的运营收入增加的运营收入 -$20000 -$25000$7500 150000=17000020000412500=330000(1+25%)出售还是进一步加工出售还是进一步加工 出售还是进一步加工出售还是进一步加工再加工后再加工后 AltoxAltox增

14、量收入：增量收入：150000*5.5-170000*3.5=230000增量成本：增量成本：250000增加营运收入：增加营运收入：-20000 出售还是进一步加工出售还是进一步加工不加工不加工 Lorex,Lorex,直接出售直接出售增量收入：增量收入：2.25*500000-5*500000=-1375000增量成本：增量成本：-1400000增加营运收入：增加营运收入：25000 出售还是进一步加工出售还是进一步加工再加工后再加工后 HycolHycol增量收入：增量收入：330000*1.25*1.8-330000*2=82500增量成本：增量成本：75000增加营运收入增加营运收入

15、:7500 出售还是进一步加工出售还是进一步加工结 论结 论 所以，合理的产品组合是：所以，合理的产品组合是：在分离点处：在分离点处：AltoxAltox 出售给维生素出售给维生素制造商；制造商；LorexLorex 出售给另一家制药公司。出售给另一家制药公司。加工后加工后 HycolHycol 制成药膏销售。制成药膏销售。出售还是进一步加工出售还是进一步加工 Altox Lorex Hycol产量 产量 170000 500000 330000分离点分离点每单位销价每单位销价 3.5 2.25可分属成本可分属成本 75000产量 产量 412500 最终单位销价最终单位销价 1.8 销售收入

16、销售收入 595000 1125000 742500 出售还是进一步加工出售还是进一步加工与原来的比较：与原来的比较：与原来的比较：与原来的比较：原来 原来 原来 原来 现在 现在 现在 现在销售收入 销售收入 销售收入 销售收入 3755000 24623755000 2462500 500 消耗成本 消耗成本 消耗成本 消耗成本 3200000 18753200000 1875000 000 毛利 毛利 毛利 毛利 555000 555000 587500587500毛利率 毛利率 毛利率 毛利率 14.8%14.8%23.9%23.9%出售还是进一步加工出售还是进一步加工可见可见联合成本

17、并不影响再加工的决策联合成本并不影响再加工的决策影响再加工决策的是增加的营运收入影响再加工决策的是增加的营运收入改变决策会带来更大的收益改变决策会带来更大的收益所以，懂得和理解管理会计，进行正所以，懂得和理解管理会计，进行正确的会计的运用和分析，是企业管理确的会计的运用和分析，是企业管理者和经营者必不可少必备的才能。者和经营者必不可少必备的才能。对于对于 Dorzine 的处理的处理 Dorzine 是古德森制药公司在联合加工过程是古德森制药公司在联合加工过程中产生的废品中产生的废品 要处理要处理 Dorzine，古德森公司要支付，古德森公司要支付 17500 美元（每单元美元（每单元 0.3

18、5 美元，共美元，共 50，000单位）单位）现在，迪特里希现在，迪特里希米尔斯公司愿以每单米尔斯公司愿以每单位位 0.750.75 美元的价格收购美元的价格收购 DorzineDorzine 为此，古德森公司要花费为此，古德森公司要花费 4343，000000 美元专美元专门提炼门提炼 DorzineDorzine 公司决定提炼公司决定提炼 Dorzine,Dorzine,并销售给米尔斯公并销售给米尔斯公司司 对于对于 Dorzine 的处理的处理 将废品将废品 Dorzine 作为副产品作为副产品处理正确吗？处理正确吗？对于对于 Dorzine 的处理的处理我们认为可以将我们认为可以将 D

19、orzine 作为副产品处理作为副产品处理原因：原因：1.副产品是指在生产过程中产生，但与主产副产品是指在生产过程中产生，但与主产品或联产品比较起来有相对较低的销售价品或联产品比较起来有相对较低的销售价值的产品。值的产品。2.Dorzine 具有相对较低的出售的价值，可具有相对较低的出售的价值，可以带来收益以带来收益 对于对于 Dorzine 的处理的处理提炼废品提炼废品提炼废品提炼废品 Dorzine Dorzine 增量收入：增量收入：增量收入：增量收入：0.75*50000=375000.75*50000=37500增量成本：增量成本：增量成本：增量成本：43000-17500=2550

20、043000-17500=25500增加营运收入：增加营运收入：增加营运收入：增加营运收入：1212000 000 我们从以前的联合成本我们从以前的联合成本 1，800，000 美元中美元中减去了减去了 17，500 美元的成本。因为在使用了专美元的成本。因为在使用了专门提炼的门提炼的 43，000 美元后出售该产品，我们不美元后出售该产品，我们不再需要花费再需要花费 17，500 美元处理美元处理 Dorzine。所以。所以，就相当于，增量的成本为，就相当于，增量的成本为 25500（43000-17500）对于对于 Dorzine 的处理的处理 同时，我们计算出在将同时，我们计算出在将 D

21、orzine 作为副产品处理后，古德森公司作为副产品处理后，古德森公司可以提高收益：可以提高收益：对于对于 Dorzine 的处理的处理在出售在出售 Dorzine 之前最优的方案的毛利及毛利率之前最优的方案的毛利及毛利率：总收入：总收入：595000+1125000+742500=2462500 毛利：毛利：2462500-1800000=662500 毛利率：毛利率：662500/2462500=26.90%对于对于 Dorzine 的处理的处理在将在将 Dorzine 作为副产品出售后所的毛利及毛利率作为副产品出售后所的毛利及毛利率 总收入：总收入：2462500+37500=25000

22、00 毛利：毛利：2462500+37500-（1800000-17500+43000）=674500 毛利率：毛利率：674500/（2462500+37500）=26.98%毛利及毛利率有小小的上升毛利及毛利率有小小的上升 对于对于 Dorzine 的处理的处理 对比将对比将 DorzineDorzine 作为废品处理和提炼为副产品出售对作为废品处理和提炼为副产品出售对企业毛利率的影响企业毛利率的影响Dorzine 作为废品作为废品提炼提炼 Dorzine 为副产品为副产品总收入总收入595000+1125000+742500=24625002462500+37500=2500000总成本

23、总成本18000001800000-17500+43000=1825500毛利毛利2462500-1800000=6625002500000-1825500=674500毛利率毛利率26 90%26 98%结论结论结论结论 会计的处理有很多种方法。会计的处理有很多种方法。会计的处理有很多种方法。会计的处理有很多种方法。每一种方法都有优势和弊端。每一种方法都有优势和弊端。每一种方法都有优势和弊端。每一种方法都有优势和弊端。从优势上来说，不同的方法可以为管理提供从优势上来说，不同的方法可以为管理提供从优势上来说，不同的方法可以为管理提供从优势上来说，不同的方法可以为管理提供更多选择方案以获得尽量准

24、确的数据的支持。更多选择方案以获得尽量准确的数据的支持。更多选择方案以获得尽量准确的数据的支持。更多选择方案以获得尽量准确的数据的支持。从弊端上来说，管理者就有更大的活动空间从弊端上来说，管理者就有更大的活动空间从弊端上来说，管理者就有更大的活动空间从弊端上来说，管理者就有更大的活动空间，各种不同的方法也许会带来更加模糊不清的印，各种不同的方法也许会带来更加模糊不清的印，各种不同的方法也许会带来更加模糊不清的印，各种不同的方法也许会带来更加模糊不清的印象。同时对于监管人员来说，防范管理者玩弄花象。同时对于监管人员来说，防范管理者玩弄花象。同时对于监管人员来说，防范管理者玩弄花象。同时对于监管人

25、员来说，防范管理者玩弄花招的困难增大。招的困难增大。招的困难增大。招的困难增大。实务中的运用实务中的运用工业生态学工业生态学工业生态学工业生态学是指用生态学的理论和方法来是指用生态学的理论和方法来是指用生态学的理论和方法来是指用生态学的理论和方法来研究工业生产的一门新兴学科，它把工业研究工业生产的一门新兴学科，它把工业研究工业生产的一门新兴学科，它把工业研究工业生产的一门新兴学科，它把工业生产视为一种类似于自然生态系统的封闭生产视为一种类似于自然生态系统的封闭生产视为一种类似于自然生态系统的封闭生产视为一种类似于自然生态系统的封闭体系，其中一个单元产生的“废物”或副体系，其中一个单元产生的“废

26、物”或副体系，其中一个单元产生的“废物”或副体系，其中一个单元产生的“废物”或副产品，是另一个单元的“营养物”和投入产品，是另一个单元的“营养物”和投入产品，是另一个单元的“营养物”和投入产品，是另一个单元的“营养物”和投入原料。这样，区域内彼此靠近的工业企业原料。这样，区域内彼此靠近的工业企业原料。这样，区域内彼此靠近的工业企业原料。这样，区域内彼此靠近的工业企业就可以形成一个相互依存、类似于生态食就可以形成一个相互依存、类似于生态食就可以形成一个相互依存、类似于生态食就可以形成一个相互依存、类似于生态食物链过程的“工业生态系统”。物链过程的“工业生态系统”。物链过程的“工业生态系统”。物链

27、过程的“工业生态系统”。生态工业的实践：生态工业园区生态工业的实践：生态工业园区生态工业的实践：生态工业园区生态工业的实践：生态工业园区生态工业园区是依据循环经济理念和工业生态学生态工业园区是依据循环经济理念和工业生态学生态工业园区是依据循环经济理念和工业生态学生态工业园区是依据循环经济理念和工业生态学原理而设计建立的一种新型工业组织形态。原理而设计建立的一种新型工业组织形态。原理而设计建立的一种新型工业组织形态。原理而设计建立的一种新型工业组织形态。生态工业园区的目标是尽量减少废物，将园区内生态工业园区的目标是尽量减少废物，将园区内生态工业园区的目标是尽量减少废物，将园区内生态工业园区的目标

28、是尽量减少废物，将园区内一个工厂或企业产生的副产品用作另一个工厂的一个工厂或企业产生的副产品用作另一个工厂的一个工厂或企业产生的副产品用作另一个工厂的一个工厂或企业产生的副产品用作另一个工厂的投入或原材料，通过废物交换、循环利用、清洁投入或原材料，通过废物交换、循环利用、清洁投入或原材料，通过废物交换、循环利用、清洁投入或原材料，通过废物交换、循环利用、清洁生产等手段，最终实现园区的污染“零排放”。生产等手段，最终实现园区的污染“零排放”。生产等手段，最终实现园区的污染“零排放”。生产等手段，最终实现园区的污染“零排放”。生态工业园区是最具环境保护意义和生态绿色概生态工业园区是最具环境保护意义

29、和生态绿色概生态工业园区是最具环境保护意义和生态绿色概生态工业园区是最具环境保护意义和生态绿色概念的工业园区。念的工业园区。念的工业园区。念的工业园区。广西贵港国家生态工业广西贵港国家生态工业(制糖制糖)示范园示范园区区 蔗田系统蔗田系统蔗田系统蔗田系统制糖系统制糖系统制糖系统制糖系统酒精系统酒精系统酒精系统酒精系统造纸系统造纸系统造纸系统造纸系统热电联产系统热电联产系统热电联产系统热电联产系统环境综合处理系统环境综合处理系统环境综合处理系统环境综合处理系统 该示范园区的六个系统，该示范园区的六个系统，该示范园区的六个系统，该示范园区的六个系统，各系统内分别有产品产出各系统内分别有产品产出各系

30、统内分别有产品产出各系统内分别有产品产出，各系统之间通过中间产，各系统之间通过中间产，各系统之间通过中间产，各系统之间通过中间产品和废弃物的相互交换而品和废弃物的相互交换而品和废弃物的相互交换而品和废弃物的相互交换而互相衔接，从而形成一个互相衔接，从而形成一个互相衔接，从而形成一个互相衔接，从而形成一个比较完整和闭合的生态工比较完整和闭合的生态工比较完整和闭合的生态工比较完整和闭合的生态工业网络，园区内资源得到业网络，园区内资源得到业网络，园区内资源得到业网络，园区内资源得到最佳配置、废弃物得到有最佳配置、废弃物得到有最佳配置、废弃物得到有最佳配置、废弃物得到有效利用，环境污染减少到效利用，环

31、境污染减少到效利用，环境污染减少到效利用，环境污染减少到最低水平最低水平最低水平最低水平 甘蔗制糖蔗渣造纸生态链甘蔗制糖蔗渣造纸生态链甘蔗制糖蔗渣造纸生态链甘蔗制糖蔗渣造纸生态链制糖糖蜜制酒精酒精废液制复合肥生态链制糖糖蜜制酒精酒精废液制复合肥生态链制糖糖蜜制酒精酒精废液制复合肥生态链制糖糖蜜制酒精酒精废液制复合肥生态链制糖制糖制糖制糖(有机糖有机糖有机糖有机糖)低聚果糖生态链低聚果糖生态链低聚果糖生态链低聚果糖生态链这三条园区内的主要生态链，相互间构成这三条园区内的主要生态链，相互间构成这三条园区内的主要生态链，相互间构成这三条园区内的主要生态链，相互间构成了横向耦合的关系，并在一定程度上形

32、成了横向耦合的关系，并在一定程度上形成了横向耦合的关系，并在一定程度上形成了横向耦合的关系，并在一定程度上形成了网状结构。物流中没有废物概念，只有了网状结构。物流中没有废物概念，只有了网状结构。物流中没有废物概念，只有了网状结构。物流中没有废物概念，只有资源概念，各环节实现了充分的资源共享资源概念，各环节实现了充分的资源共享资源概念，各环节实现了充分的资源共享资源概念，各环节实现了充分的资源共享，变污染负效益为资源正效益。，变污染负效益为资源正效益。，变污染负效益为资源正效益。，变污染负效益为资源正效益。广西贵港国家生态工业广西贵港国家生态工业(制糖制糖)示范园示范园区区 Thank you for being a part of ourThank you for being a part of our lecture.lecture.