商业银行会计风险的表现形式及成因分析.docx

1、商业银行会计风险的表现形式及成因分析王淑环一、商业银行会计风险的表现形起到有力的监督作用，而这种经营的亏损风险正在进一步加剧，影响了我 国商业银行的健康发展。在实际工作 中，会计工作的稽核缺乏实效性，稽 核制度有名无实，流于形式。稽核工 作往往是稽核人员敷衍了事，在有关 凭证和账薄上盖个章，不能及时有效 地控制会计风险，有损于稽核职能的 发挥，没有起到稽核工作的实质作用。（三） 内部控制中的风险一是基层行领导对某些会计骨干 盲目信任，长期放在某一重要岗位不 予交流，也不进行考察监督，致使某期 更 换 ， 正 、 副 印 鉴 卡 不 经 常 核 对等，为犯罪分子制造了可乘之机。五 是工作上不主动

2、、怕麻烦。如有些账 务该做过渡科目处理的不做过渡科目 处理，有的该登记的不登记，有的对 账只对余额不用笔勾对，从而使内部 作案有机可乘。六是会计凭证及账簿 保 管 不 严 ， 随 意 借 阅 造 成 偷 梁 换 柱 ， 致使某些问题难以发现。（四） 会计网络化中的风险会计电算化的发展一方面推动了 银行会计业务的规范化和合理化，提 高了核算质量解放了劳动力，另一方式（一） 人工操作中的风险人 工 操 作 风 险 是 指 在 银 行 组 织 内，由于会计操作上的失误带来的风 险。主要有会计、储蓄或经办员责任 心不强和法制观念淡薄而造成的财产 损失。银行会计作为一项专业性较强 而风险性大的工作，面对

3、大量结算票 据、现金资产，以及密押、印章、重 要空白凭证、有价单证等，制度不健 全造成或发生工作疏漏所导致的资产 损失是巨大的，同时还会使银行信誉 受损。（二） 会计监督管理中的风险会计监督就是对单位经营活动的 合理性、合法性进行监督，但是目前 金融会计监督职能相对软弱，如有些 商业银行分支机构只求存款数量，不 讲存款结构，变相提高存款利率，盲 目 互 相 攀 比 ， 豪 华 装 潢 营 业 办 公 用 房，费用开支增加。对于这些不合理 或不合法的经营，会计部门一般无法些 不 法 分 子 利 用 这 种 信 任 伺 机 作 案 。 面计算机作案的案件不断发生，出现二是对某些环节已露出作案端倪的

4、人员 没 有 及 时 采 取 措 施 ， 调 离 会 计 岗 位，而让其终于得手。三是会计人员 之间、会计人员对会计主管、行领导 不设防，盲目服从，领导让怎么做账 就怎么做账。四是工作上麻痹大意粗 心，不懂得利用会计制度和规范操作 来 保 护 自 我 。 如 人 走 章 未 收 ， 密 押 器、压数机不是随用随锁，密码不定了 作 案 由 简 单 型 向 智 能 型 发 展 的 趋势，表现为故意更改计算机数据或程 序篡改处理结果，有的还利用计算机 网络作案，采取非法修改数据、毁坏 数据备份盘和有关凭证账页等手段实 施电脑智能型作案。二、商业银行会计风险的成因分 析（一） 人员业务技能和素质较差等

5、各种基金的提取比例标准需要明确。五是取消药品加成，增设的药事服务费 收取办法、收取标准需确定。六是支出 管理中，工资总额和管理费用支出比率 等控制指标需明确规定。四、确保新制度顺利实施需要做好 的工作一是摸清家底，提前做好清产核资 三是按照新的 医院财务制度 和 医的工作，分清原因，处理好遗留问题， 院会计制度 要求，重新制定本单位的 及时进行账务处理。二是编制 2011 年年 各种内部控制制度。作者单位：山西省眼科医院责编：王建国末会计报表，新旧会计科目按核算内容的变化列表对比，平衡后结转新账；按 新制度要求编制 2012 年年初会计报表； 将原始资料按档案管理要求妥善保管。46山西财税 2

6、011 年第 7 期会 计 园 地47山西财税 2011 年第 7 期近年来，国有独资银行在快速商 操 作 的 各 个 环 节 ， 彼 此 之 间 的 协 调 行会计应建立必要的审查机制，运用 业化的变革中，实行外延式急速扩张 性、配套性不强，未能体现相互制约 记录控制方法，重申建立会计凭证及 的策略，真正精通银行会计业务的专 的原则。一些重要职责和岗位没有严 记账、过账、报表审核制度，定期或 门人才严重不足，一些新手未经岗位 格分离，集多职于一身的现象时有发 不定期进行账账核对。对于重要会计 培训，对于各项规章制度，操作规程 生。 事项如错账冲正、开销账户、调整积 没有很好地掌握，缺乏风险防

7、范意识 （四） 电子化易引起连锁反应 数等内容必须坚持授权审批。采用科 和 能 力 ， 致 使 会 计 核 算 的 随 意 性 较 随着金融业务的发展和银行会计 目控制、凭证控制、账簿控制、报表 大。会计人员风险意识薄弱，相互之 电算化的推广，银行的很多业务都通 控制、核算形式控制、双签控制及电 间盲目信任，互不设防，导致岗位制 过上机操作完成，但不法分子利用计 子计算机运用控制，还应强调交接的 约 机 制 形 同 虚 设 。 业 务 培 训 也 不 到 算机进行盗窃、贪污、诈骗、挪用银 记录控制及会计档案收集、装订、调 位，会计人员缺乏对经办业务的全面 行或他人资金的高科技犯罪案例也层 阅、

8、保管等控制。对会计账务处理的 了 解 ， 造 成 操 作 人 员 对 新 业 务 不 熟 出 不 穷 。 再 加 上 银 行 网 络 系 统 庞 杂 ， 全过程要实行监督，即事前监督、事 悉。另外，受社会上拜金主义思潮的 且各行之间亦有联网，一旦某个环节 中监督、事后监督，将审查工作做到 影响，在会计业务操作中违规甚至违 出错，不易及时查出，电子化对于银 细微处。法。行业来说更易引起连锁反应，这类风2.建立严格的岗位责任制和惩处（二） 会计稽核及监督乏力险一方面源于银行会计电算化软件的 机制。建立会计岗位责任制，对会计 银行会计的监督职能就是银行会 不完善，另一方面有些银行在内部控 账务处理实

9、行岗位分工，各岗位之间 计在行使反映职能的同时，根据各项 制制度建设及落实上还不到位，极易 相互联系、相互制约，赋予各岗位相 财务会计制度、会计法规，对银行取 为金融犯罪提供条件，并造成很大的 应的责任和职权，会计人员不得超越 得 和 使 用 资 金 的 合 规 性 进 行 审 查 监 风险。权限范围处理会计业务，授权处理的 督，对银行资金的取得和使用的合理 三、商业银行会计风险防范体系 事项须履行必要的手续，严禁一人兼 性加以检查和分析。但现在，银行会 的建立岗或独自操作全过程。推行考核轮换 计的监督职能只是起到了“社会公共（一） 打造一支技术及素质过硬的 的方法，对重要岗位和会计业务关键

10、簿记”的作用，而其重要的监督职能 队伍岗位人员定期考核，适时轮换，并进 却远未得到很好的发挥。随着金融体 建立业务知识定期培训制度，加 行必要的离职审计。运用授权控制方 制改革的进一步深化，会计核算已从 强会计人员业务培训，提高业务操作 法，要甄别被授权人员称职与否，切 单纯的“核算操作型”逐步向“核算 能力，坚持实用性、针对性、适应性 实把好一线 （尤其是基层机构） 用人管理型”转换，而银行会计的监督管 原则，采取多种形式对全体会计人员 关 。 强 调 各 级 行 员 按 所 授 权 限 办 事 ， 理仍然停留在完成会计核算，做到账 按照工作岗位和业务程序要求进行业 此外，还应强调书面授权或

11、授权要有 平表对上，从而对国家赋予会计的监 务 培 训 ， 特 别 是 加 强 对 新 业 务 的 培 记 录 等 原 则 。 建 立 严 格 的 惩 处 机 制 ， 督职责没有认真地履行。训，培训后要组织考试，检验学习效 营造从严治行的良好氛围。一要定期（三） 内部控制制度不健全果，避免培训流于形式；坚持会计人 考核，对不称职、业务素质差的人员 负责人和决策管理层的权力缺乏 员 持 证 上 岗 制 度 ， 定 期 组 织 上 岗 考 坚决予以撤换；二要严肃查处贪污挪 必要的监督制约。还有一些银行制度 试，对考试不达标的人员进行下岗培 用、索贿受贿等违法行为；三要严肃 不能依据各项业务发展和经

12、营环境变 训，培训测试合格后再上岗，促进会 查处有章不循、违章操作、造成重大 化适时进行调整充实, 内控制度建设 计人员不断学习金融新知识，会计监 经济案件和刑事案件发生的行为；四 的具体要求见于各种会计制度中，未 管 知 识 、 计 算 机 知 识 ， 提 高 业 务 素 要 严 肃 查 处 与 社 会 不 法 分 子 串 通 一 形 成 一 套 环 环 相 扣 的 风 险 防 范 程 序 ， 质 ， 减 少 会 计 业 务 处 理 的 技 术 差 错 ， 气、相互勾结盗用国家资金和客户资在很大程度上弱化了内控制度的重要 提高会计人员风险防范能力。金的行为。 性。银行现有内控制度数量较多,

13、覆（二） 建立相应的管理机制（三） 实现制度流程化管理 盖面较广, 但有些制度不能覆盖业务 1.建立必要的审查机制。商业银 1.建立科学有效的管理模式。根会 计 园 地据对各国有商业银行的调查，科学有效 的 管 理 模 式 应 具 备 以 下 特 征 ：（1） 扁平化。商业银行会计“扁平化”管 理就是通过内部管理体制的改革，撤险，必须健全会计内部控制机制，建立三个相对独立的控制层次。第一个 层次是在一线会计核算全过程中融入 相互牵制、相互制约作用的制度，建技术创新的基础上还应加强系统开发程 序 控 制 ， 利 用 计 算 机 程 序 进 行 控 制，将会计内部控制制度的各项要求 置于计算机的控

14、制之下，通过编制相 应的计算机控制程序，控制会计机构 的会计业务权限。利用银行自身的综 合业务处理网络系统，实现每日系统 自动对账，消除人工对账可能形成的 风险，实现由人控到机控的飞跃。严 格操作管理，加强计算机输入、输出 控制。按规定操作计算机，禁止无关 人员进出机房，不同层次操作员设置 相应的密码口令，会计数据输入前应 严 格 审 核 ， 加 强 对 输 出 数 据 的 核 对 ， 打印出的各种账簿、报表、凭证、存 储会计数据和程序的软盘及其他存储 介质要妥善保管，防止丢失。2.开发有效的业务系统异常报警销 原 来 机 构 设 置 上 的 多 重 行 政 级 别 ， 立双人、双职、双责为基

15、础的以防为减少管理环节，实现管理行与营业网点间一对多的点对点管理，通过精简 网 点 、 精 简 管 理 人 员 ， 设 立 运 行 中 心、金库中心、督导中心，实现集中 核算、集中监督、集中管理，通过集 中管理人员和整合业务系统，实现会 计管理的独立性和广泛性，减少协调 成本，提高管理效率，从而建立全新 的会计管理框架。实行人员、业务整主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录，以明确 业务处理权限和应承担的责任，对一 般业务或直接接触客户的业务，均要 经过复核，重要业务必须实行双签有 效的制度，禁止一个人独立处理业务 的全过程。第二个层次是设立事后监 督，对会计部门各个岗位、各

16、项业务 进行日常性、周期性核查，建立以堵合 ， 逐 步 朝 “ 扁 平 化 ” 方 向 发 展 。 为主的监控防线。事后监督可以在会（2） 集中化。一方面是网点业务集中处理，实现前后台分离，即前台数据 录入，实时传递到后台运行中心进行 账务处理，跨网点、跨行统一由运行计部门内部设立一个具有相应职务的专业岗位，要配备工作能力全面的人 员担任此职，对监督的过程和结果以及 反 馈 要 纳 入 程 序 化 、 规 范 化 管 理 。 等辅助工具。首先，商业银行应结合中 心 进 行 清 算 。 通 过 数 据 集 中 处 理 ， 第三个层次是以现有的稽核审计为基 政策调整和市场环境变化，针对金融提高账务

17、的实时性，实现跨网点的通存通兑、业务查询，同时，清算资金 统一进出，减少风险源。另一方面是 不同业务的数据集中。新型现代商业 银 行 业 务 系 统 对 原 来 的 会 计 核 算 系 统 、 储 蓄 业 务 系 统 、 出 纳 业 务 系 统 、础 ， 通 过 内 部 常 规 稽 核 、 离 岗 审 计 、 创新产品与商业银行会计的特点，定落实举报等方法和手段，对会计部门实施内部最后控制。（四） 构建会计电算化安全控制体 系期对设条件获取与录入信息进行验证和修正，制定业务系统风险预警和风 险处置预案，董事会与高级管理层应 负责制定业务应急性计划和连续性计1. 通 过 技 术 创 新 控 制

18、操 作 风 险 。 划。其次，在拥有有效的银行会计计支付清算系统、信贷业务系统等进行 在加强运行作业人员技术培训、提高了集成、整合，通过模块化管理，使 操作技能、严格执行各项规章制度的 其 涵 盖 内 容 更 广 、 更 全 面 、 更 系 统 ， 同时，银行数据中心应发挥科技部门算机操作程序的基础上，还应注意网络安全建设，在网络建设中必须充分 考 虑 安 全 性 ， 利 用 各 种 先 进 的 措 施 ， 阻止“黑客”的入侵。为防止计算机 病毒的传播，系统应具有杀病毒、抗 干 扰 、 自 我 修 复 等 防 御 性 补 救 功 能 ， 防止人为破坏和意外事故。强化预警 机制，在运营中，一旦出

19、现非正常事 件或状态，应立即发布预警信号到基进一步实现系统数据的共享，便于业务统计和数据分析。另外，临柜业务 从条块分割，发展成综合化，并实行 单人临柜，这样能更好地提高管理效 能。（3） 信息化。银行业务信息化包 括计算机及网络通信技术的运用。银 行业应一直站在信息技术的前沿，始 终与信息技术亲密接触，实现计算机 及网络技术在管理、账务、清算、结 算等方面的信息化。2.根据银行实际，综合使用多层 次内部控制方法。要防范银行业的风的 技 术 优 势 ， 通 过 不 断 强 化 技 术 创新，防范各类操作风险。首先，运行 作业人员及时反映工作中发现的操作 风险点，定期通过分析例会对风险点 进行归纳、整理，提出整改意向，然 后提交负责相关业务系统的技术支持人 员 做 可 行 性 论 证 和 技 术 开 发 工 作 。 层有关人员，采取切实可行的紧急措其次，技术支持人员与建议提交人一起分析风险点的产生原因，共同探讨 改进措施和技术方案，完成相应程序 的开发和优化，并进行后续跟踪、评 价，直到风险点被彻底排除为止。在施和有效预案应对风险, 消除或减少有关损失。 作者单位：哈尔滨市教育研究院 责编：王建国48山西财税 2011 年第 7 期