企业所得税案题分析.doc

1、五、案例分析题1、某市一家化工生产企业，主要产品为高端墙体涂料，适用企业所得税税率25%213年生产经营业务如下:（1）全年直接销售涂料取得销售收入8000万元(不含用于对外投资的部分)，企业全年涂料销售成本4800万元(不含对外投资的部分)。（2）2月，企业将自产的一批涂料用于投资，同期同类售价为200万元，货物成本为130万元。（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。（4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元，企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。（5） 企业21

2、3年度准予税前扣除的营业税金及附加为47.1万元；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元)；管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元)；（6） 财务费用为360万元，其中，由于生产经营需要，该公司向其母公司借款2000万元，且母公司为其担保向其他企业借款1000万元，使用期限均为6个月(213年6月1日-11月30日)，企业提供的金融机构同类同期贷款利率证明注明的年利率6%，共支付利息90万元。假设该公司213年全年各月的所有者权益为600万元。本年度该公司无其他关联方借款,企业不能提供相关资料证明交易活动符合独立交易原则。（7）已计入成本费用中的全年实发工资总额为400

3、万元(属于合理范围)，实际发生的职工工会经费6万元职工福利费60万元职工教育经费15万元。（8）对外转让涂料的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本费用为100万元(收入成本费用均独立核算)。（9）6月，企业从国内购入2台环境净化监测设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款500万元，进项税额85万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%，相关折旧已经计入管理费用中，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。（10）全年发生的营业外支出包括:通过当地民政局向贫困山区捐款130万元，违反工商管理规定被工商处罚6万元。（11）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元。（12）10

4、月，该企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元全部负债为3200万元未超过弥补年限的亏损额为620万元合并时该化工企业给股份公司的股权支付额为2500万元该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。根据以上资料，回答下列问题:（1）该企业213年度会计利润；（2）销售费用应调整的应纳税所得额；（3）管理费用应调整的应纳税所得额；（4）财务费用应调整的应纳税所得额；（5）营业外支出应调整的应纳税所得额；（6）工资及三项经费应调整的应纳税所得额；（7）技术转让所得应调整的应纳税所得额；（8）环境保护设备折旧应调整的应

5、纳税所得额；（9）该企业可弥补的被合并企业亏损；（10）213年度应纳所得税额【答案解析】 （1）会计利润：8000+200+117+120+(700-100)+90-4800-130-47.1-1800-800-360-130-6=1053.9(万元)（2）销售费用应调增应纳税所得额252万元广告宣传费的计算基数=8000+200+120=8320(万元)广告宣传费扣除限额=832015%=1248(万元)，实际发生广告费为1500万元，应该调增所得额252万元(1500-1248)。（3）管理费用应调增应纳税所得额48.4万元招待费扣除限额=83205=41.6万元实际发生额的60%=90

6、60%=54万元，二者取其较低者，税前允许扣除招待费就是41.6万元，应该调增所得额48.4万元(90-41.6)。 （4）财务费用应调增应纳税所得税18万元不得税前扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息(1-标准比例关联债资比例)关联债资比例=(30006)(60012)=2.5因此，不得税前扣除利息支出=90(1-2/2.5)=18万元（5）营业外支出应调增应纳税所得额9.53万元（3.53+6）。捐赠支出扣除限额=1053.912%=126.47(万元)公益性捐赠130万元，税前允许扣除126.47万元，应该调增所得额为3.53万元(130-126.47)。工商行政罚款6万元，属于行

7、政性罚款，不得在税前扣除（6）工资三项经费应调增应纳税所得额9万元（4+5）税法允许扣的工会经费限额=4002%=8(万元)，实际发生6万元，因此按发生额扣除，不需调整；允许扣除的职工福利费限额=40014%=56(万元)，实际发生额60万元，超标，所以职工福利费应调增应税所得额4万元；允许扣除的职工教育经费限额=4002.5%=10(万元)，实际发生额15万元，超标，所以职工教育经费应该调增应税所得额5万元（7）技术转让所得应调减应纳税所得额550万元技术所有权转让所得500万元以内的，免征所得税，超过500万元的部分，减半征税调减所得额=500+10050%=550(万元)（8）环境保护设

8、备折旧应调增的应纳税所得额为23万元环境保护设备折旧应调整金额，当年会计上的折旧：500(1-8%)52=46(万元)当年所得税允许的折旧=500(1-8%)102=23(万元)所以，环境保护设备折旧费影响所得额调增46-23=23(万元)。（9）企业合并符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。(5700-3200)6%=150(万元)（10）213年度该企业应纳所得税额:105.96万元1053.9+252+48.4+18+9.53+9+23-550-90-150=6

9、23.83(万元) 应纳企业所得税额=623.8325%-50010%=105.96(万元)2、金派公司是一家药品生产企业，2008年1月成立，增值税一般纳税人2010年被认定为国家重点扶持的高新技术企业，2012年度相关生产经营业务如下:（1）销售药品100万箱，不含税售价每箱120元，销售成本每箱60元其中，以直接收款方式销售45万箱；以预收款方式销售50万箱；12月以支付手续费方式委托代销5万箱，未收到代销清单以上药品均已发出。（2）税前准予扣除的营业税金及附加是250万元(各项业务中涉及的税前准予扣除的营业税金及附加不再单独计算)。（3）发生销售费用3000万元，其中全年实际支出的广告

10、费l500万元(注:上年结转未税前扣除广告费200万元)；支付给药品招标中介代理机构佣金80万元，通过银行转账支付，签订代理合同确认的收入为1250万元。（4）发生管理费用1200万元，其中，1月1日以经营租赁方式租入办公设备使用，租期2年，一次性支付租金10万元，计入管理费用；依法提取环境保护专项资金40万元。（5）发生财务费用300万元，其中1月1日向关联方A公司(非金融企业)借款1000万元，期限2年，2012年支付当年利息60万元，借款利率与同期银行利率一致关联方债资比例为4:l，关联方的实际税负低于该公司实际税负，未能提供符合独立交易原则相关证明资料。（6）7月1日以经营租赁方式出租

11、机器设备一台，租期2年，一次性收取租金20万元，企业选择按租赁期限均匀计入收入。接受捐赠试验设备1台，市场价格为20万元，增值税3.4万元，发生运费等支出5万元。（7）4月向B公司提供一项制药专有技术使用权，取得收入100万元；（8）向境内C公司转让一项经省级科技部门认定的制药专有技术权，取得收入1200万元，其中包含原材料一批，公允价值200万元，增值税34万元，成本140万元该专有技术账面价值为400万元(与计税成本一致，不考虑其他相关税费)。技术转让的相关资料已报税务机关备案。以上业务均已按企业会计准则进行账务处理。 针对上述资料，根据税法相关规定，回答下列问题:（1）该企业2012年度

12、企业所得税收入总额为多少万元？（2）该企业2012年度作为计算广告费支出扣除限额的计算基数为多少万元？（3）该企业2012年度企业所得税的纳税调增金额合计为多少万元？（4）该企业2012年度企业所得税的纳税调减金额合计为多少万元？（5）该企业2012年应补缴的企业所得税是多少万元？【答案解析】 （1）该企业2012年度企业所得税收入总额为12328.4万元。销售货物收入=(45+50)120=11400(万元)根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008 875号)第一条第(二)项规定:“销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入”12月委托代销5万

13、箱药品，因未收到代销清单不确认收入让渡资产使用权收入为100万元4月向B公司提供一项制药专有技术使用权取得收入100万元，应计入让渡资产使用权收入材料销售收入为200万元国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知(国税函2009212号)第二条第一款规定:“技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备仪器零部件原材料等非技术性收入”因此业务（8）中随专有技术一起转让的原材料应单独确认为其他业务收入捐赠收入=20+3.4=23.4(万元)接受捐赠确认的所得只包括货物的价款和增值税，不包括运费和保险费出售无形资产收益=(1200-200)-400=600(

14、万元)国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知(国税函2009212号)第二条第一款规定:“技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让没备仪器零部件原材料等非技术性收入”其他收入为5万元国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)第一条规定:“根据实施条倒第十九条的规定，企业提供固定资产包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确

15、认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入”根据上述规定，企业可以一次性确认收入，也可以按照收入与费用配比原则，分期确认收入企业选择在租赁期内分期均匀计入相关年度收入，应计入2012年收入的租金收入=202612=5(万元)收入总额=11400+100+200+23.4+600+5=12328.4(万元)（2）该企业2012年度作为计算广告费支出扣除限额的计算基数为11705万元。根据税法规定，纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入，作为计算业务招待费广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数广告费支出扣除限额的计算基数： 11400+1

16、00+200+5=11705(万元)（3）该企业2012年度企业所得税的纳税调增金额合计为52.5万元财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知(财税200929号)第一条第二款规定:“其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额”该企业支付给药品招标中介代理机构佣金，可在按所签订合同确认的收入金额的5%以内扣除佣金扣除限额:12505%=62.5(万元)，实际支付佣金80万元，应当纳税调增=80-62.5=17.5(万元)企业所得税法实施条例第四十七条第(一)项规定:“以经营租赁方式

17、租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除”该企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除可扣除的租赁费为:102=5(万元)，应纳税调增=10-5=5(万元)企业所得税法实施条例第四十五条规定:“企业依照法律行政法规有关规定提取的用于环境保护生态恢复等方面的专项资金，准予扣除上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除”企业依法提取环境保护专项资金40万元，准予扣除，无需纳税调整根据企业所得税法第四十六条，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除根据特别纳税调整办法第八十五条，不得扣除利息支出=年度实

18、际支付的全部关联方利息(1-标准比例关联债资比例)其中:标准比例为财税2008121号规定的比例，其他企业为2:l根据第八十八条，不得扣除利息支出分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除，但关联方A公司实际税负低于金派公司，因此超过规定标准的利息支出仍然不能扣除不得扣除利息支出=601-2(41)=30(万元)，应当调增30万元纳税调增合计=17.5+5+30=52.5(万元)（4）该企业2012年度企业所得税的纳税调减金额合计为750万元。财政部 国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知(财税200972号)第一条规定:“对化妆品制造医药制造和饮料制造(不含酒类制

19、造，下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”广告费支出扣除限额=1170530%=3511.5(万元)，实际支出1500万元，上年结转未税前扣除广告费200万元，应当纳税调减200万元。企业所得税法实施条例第九十条规定:“企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税”国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知(国税函2009212号)第二条第

20、一款规定:“符合条件的技术转让所得应按以下方法计算:技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备仪器零部件原材料等非技术性收入不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询技术服务技术培训等收入，不得计入技术转让收入”技术转让所得=(1200-200)-400=600(万元)应当纳税调减=500+(600-500)50%=550(万元)纳税调减金额合计=200+550=750(万元)（5）该企业2012年应补缴的企业所得税是161.14万元。会计利润：=12328.4-60(45+50)-140-250-3000-1200-

21、300=1738.4(万元)应纳税所得额=1738.4+52.5-750=1040.9(万元)企业所得税法第二十八条第二款规定:“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税” 企业所得税法实施条例第九十条规定:“企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税”国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知(国税函2010157号)第一条第三款规定:“居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六

22、条第八十七条第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税”本题严格按照企业所得税年度纳税申报表的逻辑结构进行计算，申报表主表第26行应纳税所得额=1040.90万元，包括按照25%税率征税的纳税调减后技术转让所得=600-500-(600-500)50%=50(万元)，因此，应享受高新技术企业减免税额优惠的应纳税所得额=990.9万元，减免的所得税额=990.9010%=99.09(万元)应纳企业所得税=1040.925%-990.910%=161.14(万元)3、某房地产开发企业2011年5月设立，执行企业会计

23、制度，当年有关资料如下:（1）征用开发用地10000平方米，支付土地价款2000万元，缴纳契税100万元，发生其他征用土地费用50万元（2）在该土地上开发一楼盘，发生前期工程费300万元，基础设施建造费500万元，建筑安装工程费3000万元，开发间接费用150万元，至年底未完工（3）采用视同买断方式委托甲房屋销售公司预售该楼盘，委托销售合同约定买断价为每平方米8000元，超出买断价的价差归销售公司所有，开发企业不另支付手续费；当年预售20000平方米，预售合同均由开发企业与购房者签订，合同均价为每平方米9000元，销售公司与开发企业按买断价进行结算，并已将结算款项通过转账方式支付给开发企业，开

24、发企业会计处理为:借记“银行存款”16000万元，贷记“预收账款”16000万元；（4）发生管理费用400万元，其中一次性列支房屋租赁费220万元，租赁期为2011年1月1日至2012年12月31日；销售费用300万元；财务费用370万元，其中列支因开发该楼盘向银行借款的利息支出350万元2012年7月，该楼盘达到完工条件，全部可售建筑面积为60000平方米至年底，当年有关资料如下:（1）发生建筑安装工程费3000万元，开发间接费用200万元，预提不可撤销的公共配套设施费300万元（2）当年年初至完工前继续采用视同买断方式委托甲房屋销售公司预售该楼盘，当年预售10000平方米，预售合同仍由开发

25、企业与购房者签订，合同均价为每平方米9500元，销售公司与开发企业按买断价进行结算，并已将结算款项通过转账方式支付给开发企业，开发企业会计处理为:借记“银行存款”8000万元，贷记“预收账款”8000万元；（3）开发产品完工后至年底，采用视同买断方式委托甲房屋销售公司继续销售该楼盘，销售完工开发产品12000平方米，销售合同仍由开发企业与购房者签订，合同均价为每平方米9800元，销售公司与开发企业按买断价进行结算，并已将结算款项通过转账方式支付给开发企业，开发企业会计处理为:借记“银行存款”9600万元，贷记“主营业务收入”9600万元；（4）当年发生管理费用700万元；销售费用800万元，其

26、中广告费和业务宣传费780万元；财务费用450万元，其中列支该楼盘完工前向银行借款的利息支出350万元，完工后向银行借款的利息支出80万元假设不考虑营业税及其他税费，未完工开发产品预计计税毛利率为10%，开发产品完工后企业已及时将“预收账款”转入“主营业务收入”，会计上全年计算结转“主营业务成本”6720万元要求:根据以上资料，计算并回答下列问题:（1）该开发企业2011年纳税调整增加额为多少万元？（2）该开发企业2011年发生的开发成本合计多少万元？（3）该开发企业2012年应确认完工开发产品销售收入多少万元？（4）该开发企业2012年纳税调整减少额为多少万元？（5）该开发企业2012年应纳

27、企业所得税为多少万元？【答案解析】（1）该开发企业2011年纳税调整增加额为2260万元利润调增=20000 9000 10%=1800财务费用中应资本化部分调增=350租赁期为两年的房屋租赁费应调增=2202=110合计纳税调整增加额=1800+350+110=2260国家税务总局关于印发的通知(国税发200931号)第九条规定:企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的

28、应纳税所得额国家税务总局关于印发的通知(国税发200931号)第六条规定，采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业受托方购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现国家税务总局关于印发的通知(国税发200931号)第十二条规定，企业发生的期间费用已销开发产品计税

29、成本营业税金及附加土地增值税准予当期按规定扣除（2）该开发企业2011年发生的开发成本合计6450万元土地征用费及拆迁补偿费=2000+100+50=2150（万元）前期工程费=300建筑安装工程费=500基础设施建设费=3000公共配套设施费=0开发间接费=150借款费用=3502011年发生的开发成本合计=2150+300+500+3000+150+350=6450（万元）国家税务总局关于印发的通知(国税发200931号)第二十一条规定，企业的利息支出按以下规定进行处理:企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借

30、款费用，可直接在税前扣除（3）该开发企业2012年应确认完工开发产品销售收入39260万元2012年应确认完工开发产品销售收入:200009000+100009500+120009800=39260（4）该开发企业2012年纳税调整减少额为2400万元2011年度已预计利润2010年度应调减=18002012年度应予税前扣除的房租费=220/2=1102012年度少结转营业成本=应结账已实现销售的成本-已结账已实现销售的成本:7210-6720=490其中:应结账已实现销售的成本可售开发产品总成本已实现销售的可售面积总可售面积103004200060000=72102012年纳税调整减少额=1

31、800+110+490=2400（5）该开发企业2012年应纳企业所得税7135 万元国家税务总局关于印发的通知(国税发200931号2009年)第十四条规定，已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定:可售面积单位工程成本=成本对象总成本 成本对象总可售面积已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积 可售面积单位工程成本国家税务总局关于印发的通知(国税发200931号2009年)第三十二条规定，除以下几项预提(应付)费用外，计税成本均应为实际发生的成本（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票

32、的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用此类公共配套设施必须符合已在售房合同协议或广告模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件（三）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用物业完善费用可以按规定预提物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金公建维修基金或其他专项基金。2012年度营业收入总额=39260（万元）开发产品总成本=2011年开发产品成本+2012年开发产品总成本6450+(3000+200+300+350)=10300（万元）2012年度营业成

33、本总额=7210（万元）2012年度期间费用总额=管理费用+销售费用+费用化财务费用(700+110)+800+(450-350)=1710（万元）2011年度已预计利润=1800（万元）该开发企业2012年应纳税所得额=39260-7210-1710-1800=28540（万元）该开发企业2012年应纳企业所得税=2854025%=7135（万元）4、税务人员依法对市区XX房地产开发公司2011年度企业缴纳企业所得税和土地增值税的情况进行税务检查2011年度该企业的经营资料如下:（1）2011年开发新楼盘，目前公司在开发项目为A小区，A小区相关资料如下:2010年以出让方式取得市区某块土地用

34、于开发，占地面积为4万平方米，地价款及相关税费5800万元（2）分为两期开发，其中第一期为住宅楼，占地面积为3万平方米，开发期为1年，已经在2011年取得预售许可证，截止2011年底已经销售90%并取得竣工证明，销售收入共计96000万元（3）税务人员在检查中发现与第一期住宅楼相关的如下信息: 2011年8月，该房地产企业以每套75万元的价格将第一期住宅楼中的10套两室一厅的住房销售给营销业绩突出的职工，每套房屋的建造成本价为85万元，同类房屋的市场售价为145万元，企业按照75万元/套的价格计入了当期的销售收入中 企业账面记载的相关开发成本如下:(单位:万元)项目支出合计土地使用权成本435

35、0土地征用及拆迁补偿费14350前期工程费3350建筑安装工程费13550基础设施费3500公共配套设施费1200开发间接费用7500利息支出865合计48665上表中，借款从银行借入，利息支出865万元，其中超过贷款期限的利息支出为115万元，企业选择按照实际利息计算土地增值税扣除项目 期间费用:销售费用1200万元，其中广告费1000万元；管理费用1500万元(含印花税)，其中业务招待费890.5万元 2011年预缴的相关税金如下:营业税：4800(万元)城市维护建设税及教育费附加：480(万元)土地增值税：1920(万元)企业所得税：3600(万元)此外，企业预售第二期住房，收到价款12

36、00万元。土地增值税预征率2%，当地未完工开发产品的预计计税毛利率为20%。根据上述资料，回答下列问题：（1）计算该房地产企业应该补缴的营业税金及附加(不考虑地方教育附加费)；（2）计算该房地产企业在第一期住宅楼进行清算时需要补缴的土地增值税；（3）计算该房地产企业2011年需要缴纳的企业所得税；（4）计算每位低价购房员工应缴纳的个人所得税(假设企业职工每月工资高于3500元，个人所得税按2011年9月1日后的最新政策计算)【答案解析】 （1）计算该房地产企业应该补缴的相关税费 该房地产企业低价向职工销售住房，应该按照同类产品的销售价格缴纳营业税；应该补缴营业税：(145-75)105%=35

37、(万元)补缴城建税及教育费附加35（7%+3%）3.5（万元） 该企业以预售方式销售第二期住房时，应该在收到预收款的当天发生营业税的纳税义务，因此该企业2011年第二期住宅楼应该缴纳营业税60万元（12005%），应预缴土地增值税24万元（12002%），应缴纳城建税和教育费附加60（7%+3%）6（万元）（2）计算该房地产企业在第一期住宅楼进行清算时需要补缴的土地增值税 第一期住宅楼销售90%，应税收入=96000+(145-75)10=96700(万元) 扣除项目扣除项目数额备注取得土地使用权所支付的金额58003/490%=39153/4，分期开发，每一期为一个清算对象，本题住宅楼及配套

38、设施为第一个清算对象住宅楼二为第二个清算对象90%为已经销售的产品应负担的土地使用权成本房地产开发成本土地征用及拆迁补偿费1435090%=12915(1)90%为已经销售的产品应负担的房地产开发成本(2)不含利息费用，因为土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除前期工程费335090%=3015建筑安装工程费1355090%=12195基础设施费350090%=3150公共配套设施费120090%=1080开发间接费用750090%=6750合计39105房地产开发费用利息支出865-11590%=675(1)已经计入房地产开发成本的利息支出865万元，

39、应调整至财务费用中计算扣除(2)超过贷款期限的利息支出115万元不得扣除其他房地产开发费用(3915+39105)5%=2151与转让房地产相关的税金营业税城建税教育费附加4800+480+35+3.5=5318.5补缴的税金也允许扣除其他扣除项目(3915+39105)20%=8604合计59768.5 增值额=96700-59768.5=36931.5(万元) 增值率=36931.5/59768.5=61.79% 适用税率为40%，速算扣除系数为5%土地增值税=36931.540%-59768.55%=11784.18(万元)应补缴土地增值税=11784.18-1920=9864.18(万

40、元)（3）计算该房地产企业2011年需要缴纳的企业所得税在企业所得税前扣除的成本：3915+39105+86590%=43798.5(万元)在企业所得税前扣除的税金：11784.18+4800+480+35+3.5+60+6+24=17192.68(万元)期间费用纳税调整:广告费限额=（96700+1200）15%=14685(万元)，据实扣除。业务招待费限额=（96700+1200）0.5%=489.5(万元)，890.560%=534.3(万元)，纳税调增=890.5-489.5=401(万元)可扣除的期间费用=1200+1500-401=2299(万元)未完工开发产品预计计税毛利额：12

41、0020%240（万元）应纳税所得额=96700-43798.5-17192.68-2299+240=33649.82(万元)应补缴企业所得税：33649.8225%3600=4812.46(万元)（4）计算每位低价购房员工应缴纳的个人所得税单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资薪金所得”项目缴纳个人所得税，计算个税按照全年一次性奖金的方法计算其中“差价部分”，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额 857510（万元）101000012=8333.33，适用于20%的税率555的速算扣除数每位低价购

42、房员工应纳个税=10000020%-555=19445(元)5、某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人，具有专业培训资质，主要生产开采原煤销售，注册登记地在市区，假定2012年度有关经营业务如下：（1）销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元。（2）转让开采专利技术所有权取得收入650万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用300万元。（3）提供矿山开采技术培训取得收入300万元；（4）取得国债利息收入130万元。（5）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票。（6）销售费用1650万元，

43、其中广告费1400万元。（7）管理费用1232万元，其中业务招待费120万元，技术研发费用280万元，计提环境保护专项资金100万元。（8）财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；从金融企业取得同类贷款800万元，支付年利息46.40万元（不考虑资本化问题）。（9）计入成本费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元(取得工会专用收据)职工福利费98万元职工教育经费25万元。（10）营业外支出500万元，其中含通过当地公益性社会团体向希望工程捐款100万元；因消防设施不合格，被处罚50万元；计提固定资产减值准备200万元其他相关资料:上述销

44、售费用管理费用和财务费用不涉及转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证；原煤资源税5元/吨；上年广告费用税前扣除余额380万元；企业2012年应缴纳的增值税2026.96万元要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数(计算金额单位万元，精确到小数点后两位):（1）计算企业2012年应缴纳的资源税；（2）计算企业2012年应缴纳的营业税城市维护建设税和教育费附加(含地方教育附加费)；（3）计算企业2012年度应缴纳的企业所得税【答案解析】（1）企业2012年应缴纳的资源税：130005/10000=6.50(万元)（2）企业2012年应缴纳的营业税：3003%=9(万元

45、)（3）企业2012年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加(含地方)：(2026.96+9)(7%+3%+2%)=244.32(万元)（4）企业2012年实现的会计利润：5278.18万元15000-6580+650-300+300+130-244.32-9-6.50-1650-1232-280-500=5278.18(万元)（5）广告费用应调整的应纳税所得额：广告宣传费扣除限额=(15000+300)15%=2295(万元)，本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，同时结余2295-1400=895(万元)上年结余广告费用380万元，可以在本年税前扣除广告费用应调减应纳税所得额380万

46、元。（6）业务招待费应调整的应纳税所得额：48万元扣除限额：(15000+300)5=76.5万元12060%=72(万元)应调整增加的应纳税所得额=120-72=48(万元)（7）财务费用应调整的应纳税所得额：62万元金融机构年利率=46.40800100%=5.8%非金融机构借款税前扣除利息=10005.8%=58(万元)财务费用应调整增加的应纳税所得额=120-58=62(万元)（8）职工工会经费职工福利费职工教育经费应调整的应纳税所得额：税前扣除限额:工会经费=8202%=16.4(万元)和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；教育经费=8202.5%=20.50(万元)小于实际发生25万元，所以，教育